Orzeczenie · 2024-04-05

I SA/Op 210/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu

Miejsce

Opole

Data

2024-04-05

NSApodatkoweWysokawsa

VATstawka podatkuPKWiUNomenklatura scalonaWISkanapkausługi gastronomicznedostawa towarusklep firmowy

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sporu była klasyfikacja podatkowa kanapki z szynką, serem, pomidorem, ogórkiem, sałatą i majonezem, kompletowanej w sklepie firmowym do spożycia na miejscu. Skarżąca spółka wnioskowała o sklasyfikowanie jej jako towaru (CN 1905) ze stawką VAT 0%. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w pierwszej decyzji określił klasyfikację do działu 56 PKWiU 2015 (Usługi związane z wyżywieniem) i stawkę VAT 8%. Po rozpatrzeniu odwołania, DKIS utrzymał swoją decyzję w mocy, argumentując, że proces przygotowania kanapki, podanie jej na talerzu i możliwość spożycia na miejscu z wykorzystaniem infrastruktury sklepu, wskazują na charakter gastronomiczny świadczenia, mimo braku typowych usług restauracyjnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organy błędnie zakwalifikowały sprzedaż kanapki jako usługę związaną z wyżywieniem (PKWiU 56). Podkreślono, że kanapki, podobnie jak inne wyroby piekarnicze sprzedawane przez spółkę, nadają się do natychmiastowej konsumpcji, ale nie jest to towar, który w swej istocie "wydawany jest do natychmiastowej konsumpcji" w sposób odróżniający go od innych towarów. Fakt udostępnienia talerzyka, stolików i krzeseł nie przesądza o charakterze gastronomicznym świadczenia, zwłaszcza gdy sklep nie oferuje obsługi kelnerskiej. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i argumentował, że podobne świadczenia sprzedawane przez inne podmioty podlegają niższej stawce VAT, co narusza zasadę neutralności i zaufania. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz wiążącą informację stawkową, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem oceny prawnej sądu, wskazując m.in., że dział 56 PKWiU nie obejmuje gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie, czy sprzedaż gotowych wyrobów spożywczych w sklepach firmowych, z możliwością spożycia na miejscu, powinna być traktowana jako dostawa towaru czy usługa gastronomiczna, a tym samym jaka stawka VAT ma zastosowanie.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych cech danego świadczenia oraz obowiązujących przepisów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy sprzedaż kanapki skompletowanej w sklepie firmowym do spożycia na miejscu, z wykorzystaniem talerzyka i zaplecza gastronomicznego, powinna być klasyfikowana jako dostawa towaru (z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla towarów) czy jako usługa związana z wyżywieniem (PKWiU 56) ze stawką VAT 8%?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sprzedaż kanapki powinna być traktowana jako dostawa towaru, a nie usługa związana z wyżywieniem, co oznacza zastosowanie innej stawki VAT niż 8%.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że udostępnienie talerzyka i zaplecza gastronomicznego w sklepie firmowym nie nadaje sprzedaży kanapki charakteru usługi gastronomicznej. Kanapka jest towarem, podobnym do innych wyrobów piekarniczych, a jej sprzedaż nie różni się istotnie od sprzedaży towarów w zwykłym sklepie spożywczym, nawet jeśli jest przeznaczona do natychmiastowego spożycia.

Czy klasyfikacja towaru do działu 56 PKWiU 2015 (Usługi związane z wyżywieniem) jest właściwa dla sprzedaży kanapki w sklepie firmowym, jeśli nie występują typowe usługi restauracyjne, a jedynie udostępnienie talerzyka i miejsca do spożycia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, klasyfikacja do działu 56 PKWiU 2015 jest niewłaściwa w sytuacji, gdy sprzedaż nie ma charakteru usługi restauracyjnej, a jedynie dostawy towaru.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że dział 56 PKWiU obejmuje usługi związane z wyżywieniem, a nie sprzedaż gotowych towarów spożywczych, które nie wymagają dalszego przetworzenia przez konsumenta, a ich sprzedaż nie jest powiązana z dominującym elementem usługowym.

Czy odmienne traktowanie podatkowe sprzedaży podobnych produktów (kanapki) przez różne podmioty narusza zasadę neutralności i zaufania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odmienne traktowanie podobnych świadczeń narusza zasadę neutralności podatkowej.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że jeśli ta sama kanapka sprzedawana przez inną sieć podlega stawce 0%, to odmienne traktowanie jej sprzedaży przez skarżącą spółkę narusza zasadę neutralności podatkowej, która wymaga równego traktowania konkurencyjnych towarów i usług.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz poprzedzająca ją wiążąca informacja stawkowa zostały uchylone.

Przepisy (23)

Główne

u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stawka podatku właściwa dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56) ma zastosowanie do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych w tym grupowaniu, z pewnymi wyłączeniami.

u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Stawka podatku dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56).

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stawka podatku 7% (obecnie 8%) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według PKWiU 56.

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stawka podatku 5% dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według PKWiU 56.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa stosowanie obniżonych stawek podatku.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa stosowanie obniżonych stawek podatku.

u.p.t.u. art. 42a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Definicja wiążącej informacji stawkowej (WIS).

u.p.t.u. art. 5a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Klasyfikacja towarów i usług według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji statystycznych.

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Stawka podatku 8% dla towarów i usług z załącznika nr 3.

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Stawka podatku 5% dla towarów z załącznika nr 10.

u.p.t.u. art. 146ea § pkt 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Stosowanie stawki 8%.

u.p.t.u. art. 146ef § ust. 1 pkt 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Stosowanie stawki 8%.

O.p. art. 221