I SA/OP 174/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu rozpoznał skargę E. P. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą klasyfikacji podatkowej i stawki VAT dla usługi pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką. Skarżący prowadzi działalność polegającą na zapewnieniu całodobowej obsługi centrali telefonicznej, udostępnianiu aplikacji mobilnej do przyjmowania i wykonywania zleceń, umożliwianiu korzystania z sieci komputerowej oraz reklamie i promocji usług świadczonych przez współpracujących taksówkarzy. Skarżący uważał, że jest to świadczenie kompleksowe, które powinno być klasyfikowane jako usługa taksówki (PKWiU 49.32.11.0) i opodatkowane stawką 8% VAT. Dyrektor KIS, a następnie WSA w Opolu, uznali jednak, że usługa ta stanowi świadczenie pomocnicze wobec faktycznego przewozu wykonywanego przez taksówkarza. Sąd uznał, że kluczowym elementem usługi jest pośrednictwo w kojarzeniu pasażera z kierowcą taksówki, a pozostałe czynności mają charakter pomocniczy. W związku z tym, usługa została zaklasyfikowana do działu 52 PKWiU 2015 (Usługi wspomagające transport drogowy, w tym usługi związane z obsługą centrali wzywania radio-taxi) i opodatkowana stawką 23% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. Sąd odrzucił argumentację skarżącego, wskazując, że usługa przewozu jest wykonywana przez taksówkarza na jego własny rachunek, a skarżący nie ponosi odpowiedzialności za jej wykonanie ani nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu samego przewozu. Opłaty abonamentowe uiszczane przez taksówkarzy są ekwiwalentem za korzystanie z aplikacji i bazy zleceń, a nie za usługę przewozu. Sąd podkreślił, że orzecznictwo TSUE przywołane przez skarżącego dotyczyło odmiennych stanów faktycznych, gdzie istniała ścisła więź między odbiorcą świadczenia a płatnością. W tej sprawie mamy do czynienia z dwoma odrębnymi odbiorcami i płatnikami. Sąd oddalił skargę, uznając decyzję Dyrektora KIS za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKlasyfikacja usług pośrednictwa w rezerwacji taksówek świadczonych za pomocą aplikacji mobilnych oraz stosowanie stawki VAT 23%.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego pośrednictwa w transporcie, gdzie pośrednik nie wykonuje faktycznego przewozu, a taksówkarz działa na własny rachunek. Może nie mieć zastosowania do modeli, gdzie pośrednik jest jednocześnie przewoźnikiem lub ponosi odpowiedzialność za przewóz.
Zagadnienia prawne (5)
Czy usługa pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką, świadczona na rzecz taksówkarzy, wraz z usługami towarzyszącymi (centrala telefoniczna, aplikacja, reklama), stanowi świadczenie kompleksowe podlegające klasyfikacji jako usługa taksówki (PKWiU 49.32.11.0) i opodatkowane stawką 8% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługa ta stanowi świadczenie pomocnicze wobec faktycznego przewozu wykonywanego przez taksówkarza. Kluczowym elementem jest pośrednictwo w kojarzeniu pasażera z kierowcą, a pozostałe czynności mają charakter pomocniczy. Usługa podlega klasyfikacji do działu 52 PKWiU 2015 (Usługi wspomagające transport drogowy) i opodatkowana jest stawką 23% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługa pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką, świadczona przez skarżącego na rzecz taksówkarzy, nie jest usługą taksówki, lecz usługą wspomagającą transport. Taksówkarz wykonuje przewóz na własny rachunek, a skarżący jedynie pośredniczy w kojarzeniu go z klientem. Opłaty abonamentowe uiszczane przez taksówkarzy są za dostęp do aplikacji i bazy zleceń, a nie za usługę przewozu. Usługa ta została prawidłowo zaklasyfikowana do PKWiU 52.21.29.0 i opodatkowana stawką 23% VAT.
Czy klasyfikacja usługi pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką do PKWiU 52.21.29.0 (usługi wspomagające transport drogowy) jest prawidłowa, czy też powinna być klasyfikowana jako PKWiU 49.32.11.0 (usługi taksówek)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Klasyfikacja do PKWiU 52.21.29.0 jest prawidłowa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługa pośrednictwa w zamawianiu taksówek poprzez aplikację mobilną, która polega na kojarzeniu pasażera z kierowcą i zapewnieniu dostępu do bazy zleceń, spełnia kryteria dla usług wspomagających transport drogowy (PKWiU 52.21.29.0), a nie dla usług taksówek (PKWiU 49.32.11.0), ponieważ skarżący nie wykonuje faktycznie usługi przewozu.
Czy zastosowanie stawki 23% VAT do usługi pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką jest prawidłowe, czy też powinna być zastosowana stawka obniżona 8%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie stawki 23% VAT jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Usługa została zaklasyfikowana do działu 52 PKWiU 2015, dla którego ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki VAT. Stawka 23% jest stawką podstawową, a przepisy dotyczące stawek obniżonych należy interpretować ściśle.
Czy naruszono zasadę dwuinstancyjności postępowania poprzez włączenie do akt sprawy pisma Głównego Urzędu Statystycznego?
Odpowiedź sądu
Nie, nie naruszono zasady dwuinstancyjności.
Uzasadnienie
Pismo GUS miało charakter uzupełniający i potwierdzające, nie stanowiło podstawy do przeprowadzenia nowego postępowania dowodowego w drugiej instancji.
Czy naruszono zasadę neutralności podatkowej i konkurencyjności poprzez zastosowanie różnych stawek VAT do podobnych usług?
Odpowiedź sądu
Nie, zasada neutralności podatkowej nie została naruszona.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługa pośrednictwa w rezerwacji taksówek świadczona przez skarżącego nie jest usługą kompleksową z usługą przewozu, a odbiorcy i płatnicy są różni. Argumentacja skarżącego opierała się na odmiennych stanach faktycznych.
Przepisy (23)
Główne
ustawa o VAT art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 22% (obecnie 23% w 2023 r. i 2024 r. na mocy przepisów przejściowych).
ustawa o VAT art. 146ea § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę podatku VAT w wysokości 23% w roku 2023.
ustawa o VAT art. 146ef § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę podatku VAT w wysokości 23% w okresie od 1 stycznia 2024 r. do końca roku, pod pewnymi warunkami dotyczącymi wydatków obronnych.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje klasyfikację towarów i usług według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji statystycznych.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa możliwość stosowania stawek obniżonych.
ustawa o VAT art. 146ea § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżonej stawki podatku VAT w roku 2023.
ustawa o VAT art. 146ef § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżonej stawki podatku VAT od 1 stycznia 2024 r.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka podatku VAT.
ustawa o VAT art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje wydawanie Wiążących Informacji Stawkowych (WIS).
ustawa o VAT art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja świadczenia usług.
ustawa o VAT art. 8 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik działa we własnym imieniu, ale na rzecz innej osoby.
ustawa o VAT art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przedmiot opodatkowania VAT.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawki obniżone.
ustawa o VAT art. 98 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Delegacja do określenia wykazu towarów i usług opodatkowanych stawkami obniżonymi.
Ustawa o transporcie drogowym art. 4 § pkt 24
Definicja pośrednictwa przy przewozie osób.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (wątpliwości na korzyść podatnika).
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przesłanki uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa pośrednictwa w rezerwacji przewozów taksówką, świadczona na rzecz taksówkarzy, stanowi usługę wspomagającą transport drogowy (PKWiU 52.21.29.0), a nie usługę taksówki (PKWiU 49.32.11.0). • Usługa ta podlega podstawowej stawce VAT 23%. • Taksówkarz wykonuje przewóz na własny rachunek, a skarżący jedynie pośredniczy w kojarzeniu go z klientem. • Opłaty abonamentowe uiszczane przez taksówkarzy są za dostęp do aplikacji i bazy zleceń, a nie za usługę przewozu.
Odrzucone argumenty
Usługa skarżącego stanowi świadczenie kompleksowe, które powinno być klasyfikowane jako usługa taksówki (PKWiU 49.32.11.0) i opodatkowane stawką 8% VAT. • Zastosowanie stawki 23% VAT narusza zasadę neutralności podatkowej i konkurencyjności. • Naruszenie zasady dwuinstancyjności poprzez włączenie pisma GUS do akt. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
Istotą sporu w niniejszej sprawie jest kwestia określenia klasyfikacji usługi oraz właściwej stawki podatku od towarów i usług dla świadczenia - pośrednictwo w rezerwacji przewozów taksówką świadczone na rzecz współpracowników - taksówkarzy... • W ocenie Sądu, organy obu instancji prawidłowo przyjęły, że świadczone przez skarżącego usługi... podlegają klasyfikacji do działu 52 PKWiU 2015 oraz stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%... • Nie budzi bowiem wątpliwości Sądu, że w istocie skarżący kojarzy pasażera z kierowcą taksówki, który wykonuje przewóz w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. • Klasyfikacja PKWiU 2015, na której opiera się system obniżonych stawek VAT w zakresie usług, nie zawsze nadąża za zmieniającymi się modelami biznesowymi, dlatego też decydującym elementem winno być ustalenie charakterystycznych stanowiących istotę danego świadczenia. • W analizowanej sprawie mamy do czynienia z dwoma różnymi odbiorcami usług i dwoma odrębnymi płatnikami.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Elżbieta Kmiecik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Klasyfikacja usług pośrednictwa w rezerwacji taksówek świadczonych za pomocą aplikacji mobilnych oraz stosowanie stawki VAT 23%."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego pośrednictwa w transporcie, gdzie pośrednik nie wykonuje faktycznego przewozu, a taksówkarz działa na własny rachunek. Może nie mieć zastosowania do modeli, gdzie pośrednik jest jednocześnie przewoźnikiem lub ponosi odpowiedzialność za przewóz.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej usługi pośrednictwa transportowego opartej na aplikacjach mobilnych, co jest tematem aktualnym i budzącym zainteresowanie zarówno wśród przedsiębiorców, jak i konsumentów. Rozstrzygnięcie ma praktyczne znaczenie dla firm działających w tej branży.
“Aplikacje taxi: 23% VAT czy 8%? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię dla pośredników.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.