I SA/Ol 93/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi E.B. i P.B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Burmistrza Olsztynka w przedmiocie wymiaru podatku od nieruchomości za 2017 r. Podatnicy zarzucili organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności dotyczących terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego. Twierdzili, że decyzja została doręczona po upływie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. Samorządowe Kolegium Odwoławcze uznało, że w sprawie zachodzi przesłanka z art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, pozwalająca na wydłużenie terminu do 5 lat, ponieważ informacja o nieruchomościach i obiektach budowlanych została złożona przez podatników z opóźnieniem, dopiero 2 listopada 2020 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie podzielił stanowisko Kolegium. Sąd wyjaśnił, że obowiązek złożenia informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych obejmuje również zdarzenia mające wpływ na wysokość opodatkowania. Skoro podatnicy nie złożyli wymaganej informacji w terminie 14 dni od zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na opodatkowanie (zmiana danych ewidencyjnych od lipca 2015 r.), wypełnili hipotezę normy z art. 68 § 2 pkt 1 Op, co skutkowało wydłużeniem terminu do wydania decyzji do 5 lat. Sąd podkreślił, że decyzja organu I instancji została doręczona przed upływem tego terminu. W związku z tym, skarga została oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji wymiarowej w podatku od nieruchomości, w szczególności w przypadku niezłożenia informacji o nieruchomościach w terminie.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia informacji o nieruchomościach w terminie, co skutkuje wydłużeniem terminu do wydania decyzji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może wydać decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości po upływie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, jeśli podatnik nie złożył informacji o nieruchomościach w wymaganym terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik nie złożył deklaracji (informacji) w terminie lub dane w niej zawarte nie pozwalają na ustalenie zobowiązania, termin na wydanie decyzji wynosi 5 lat.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że niezłożenie przez podatników informacji o nieruchomościach w terminie 14 dni od zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania (zmiana danych ewidencyjnych) wypełnia hipotezę normy z art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, co skutkuje wydłużeniem terminu do wydania decyzji wymiarowej do 5 lat.
Czy doręczenie decyzji organu odwoławczego po upływie terminu przedawnienia prawa do wymiaru podatku przez organ pierwszej instancji wpływa na ważność tej decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, termin przedawnienia prawa do wymiaru podatku ogranicza możliwość wydania decyzji przez organ pierwszej instancji, ale nie ogranicza możliwości rozpoznania odwołania i wydania przez organ odwoławczy decyzji utrzymującej w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie podatkowe w dacie doręczenia decyzji organu pierwszej instancji. Wydanie decyzji przez organ odwoławczy stanowi aprobatę dla ustaleń organu pierwszej instancji i nie prowadzi do powstania nowego zobowiązania podatkowego.
Przepisy (14)
Główne
u.p.o.l. art. 6 § 6
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek złożenia informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych obejmuje również zdarzenia mające wpływ na wysokość opodatkowania w danym roku.
u.p.o.l. art. 6 § 7
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia podatnikowi decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość tego zobowiązania.
Dz.U. 2017 poz 1785 art. 6 § 6
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Dz.U. 2017 poz 1785 art. 6 § 7
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Op art. 68 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy może wydać (i doręczyć podatnikowi) decyzję ustalającą zobowiązanie podatkowe w ciągu 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Op art. 68 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w terminie lub w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych, zobowiązanie podatkowe nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Op art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia podatnikowi decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość tego zobowiązania.
Pomocnicze
Op art. 21 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dane zawarte w deklaracji (w tym informacji o nieruchomościach) stanowią podstawę do ustalenia wysokości zobowiązania, ale mogą być weryfikowane.
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 119
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy miał prawo do wydłużenia terminu do wydania decyzji wymiarowej do 5 lat, ponieważ podatnicy nie złożyli informacji o nieruchomościach w wymaganym terminie 14 dni od zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Decyzja wymiarowa została doręczona po upływie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. • Organ I instancji nie wyjaśnił stanu prawnego i faktycznego z daty wydania decyzji i oparł ją na stanie z 14 grudnia 2020 r.
Godne uwagi sformułowania
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia podatnikowi decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość tego zobowiązania. • Jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w terminie [...] lub w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych [...], zobowiązanie podatkowe [...] nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. • W judykaturze za utrwalony należy uznać pogląd, [...] że złożona przez podatnika deklaracja podatkowa w podatku od nieruchomości za dany rok, podobnie jak deklaracja złożona na ten podatek za okres wcześniejszy, jest formą oświadczenia wiedzy.
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Jolanta Strumiłło
członek
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji wymiarowej w podatku od nieruchomości, w szczególności w przypadku niezłożenia informacji o nieruchomościach w terminie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia informacji o nieruchomościach w terminie, co skutkuje wydłużeniem terminu do wydania decyzji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w podatku od nieruchomości – przedawnienia decyzji wymiarowej. Jest to istotne dla prawników zajmujących się prawem podatkowym.
“Podatek od nieruchomości: Kiedy organ może wydać decyzję po latach? Kluczowa interpretacja WSA.”
Dane finansowe
WPS: 3544 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.