I SA/OL 801/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości. Podatniczka sprzedała lokal mieszkalny za 370.000 zł, z czego część ceny (130.000 zł) została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego lokalu, a pozostała kwota (203.000 zł) wpłynęła na jej rachunek bankowy. Następnie zakupiła nieruchomość siedliskową za 424.000 zł, składającą się z budynku mieszkalnego, budynków gospodarczych i gruntów rolnych. Wnioskowała o uznanie wydatków na spłatę kredytu oraz zakup nieruchomości siedliskowej (w tym gruntów rolnych) za własne cele mieszkaniowe, co pozwoliłoby na zwolnienie dochodu ze sprzedaży lokalu z opodatkowania. DKIS uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, argumentując, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości nie jest celem mieszkaniowym, jeśli wydatek na nabycie nieruchomości został już uwzględniony w kosztach uzyskania przychodu. Ponadto, nabycie gruntów rolnych i budynków gospodarczych nie kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi celu mieszkaniowego w sytuacji, gdy wydatek na nabycie nieruchomości został uwzględniony w kosztach uzyskania przychodu, co zapobiega podwójnemu odliczeniu. Sąd potwierdził również, że ulga dotyczy nabycia budynku mieszkalnego i gruntu pod nim oraz remontu, ale nie nabycia gruntów rolnych czy budynków gospodarczych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości oraz nabycia nieruchomości siedliskowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych, które mogą ulegać zmianom. Należy uwzględnić aktualny stan prawny i orzecznictwo.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości kwalifikuje się jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi własnego celu mieszkaniowego, jeśli wydatek na nabycie nieruchomości został już uwzględniony w kosztach uzyskania przychodu, co zapobiega podwójnemu odliczeniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f. zapobiega sytuacji, w której podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako koszt uzyskania przychodu (nabycie nieruchomości), a drugi raz jako wydatek na cele mieszkaniowe (spłata kredytu na zakup tej nieruchomości). Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który musi być obniżony o poniesione koszty.
Czy nabycie gruntów rolnych w ramach siedliska, wraz z budynkiem mieszkalnym, kwalifikuje się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie gruntów rolnych oraz budynków gospodarczych nie kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. Ulga dotyczy wyłącznie nabycia budynku mieszkalnego i gruntu z nim związanego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych oraz orzecznictwo, wskazując, że grunty rolne w ramach zabudowy siedliskowej nie są przeznaczone wyłącznie na cele mieszkaniowe. Ulga obejmuje nabycie budynku mieszkalnego i gruntu pod nim, a nie gruntów rolnych czy budynków gospodarczych.
Czy wydatki na cele mieszkaniowe mogą być wyższe niż kwota przychodu ze sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na cele mieszkaniowe mogą być wyższe niż kwota przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a zwolnieniu podlega dochód w wysokości odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do formuły obliczania dochodu zwolnionego (D x W/P) oraz do literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., który stanowi, że wydatki na cele mieszkaniowe mogą być wyższe niż przychód.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zwolnienie dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Szczegółowo określa, co stanowi własne cele mieszkaniowe, w tym nabycie budynku mieszkalnego, gruntu związanego z budynkiem, remont.
Dz.U. 2019 poz. 1387
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 21 § 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy sytuacji, gdy kredyt przeznaczony na spłatę innych zobowiązań niż wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
u.p.d.o.f. art. 21 § 30
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zakazuje podwójnego odliczania tych samych wydatków – raz jako koszt uzyskania przychodu, drugi raz jako wydatek na cele mieszkaniowe.
Dz.U. 2019 poz. 900
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 47 § 2
Kodeks cywilny
Definiuje części składowe gruntu.
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
Wyjątki od zasady przynależności rzeczy ruchomych do nieruchomości.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi własnego celu mieszkaniowego, jeśli wydatek na nabycie nieruchomości został już uwzględniony w kosztach uzyskania przychodu. • Nabycie gruntów rolnych i budynków gospodarczych nie kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. • Ulga mieszkaniowa dotyczy dochodu, a nie przychodu, i jest obliczana według wzoru D x W/P.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości powinna być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe. • Nabycie nieruchomości siedliskowej, w tym gruntów rolnych, powinno być w całości uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe. • Wydatki na cele mieszkaniowe mogą być wyższe niż kwota przychodu ze sprzedaży nieruchomości i nie muszą pochodzić bezpośrednio z tego przychodu.
Godne uwagi sformułowania
Konstrukcja ww. przepisu art. 21 ust. 30 ww. ustawy oznacza jednak, że spłata kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w sytuacji, w której odliczeniu podlegać ma wydatek na nabycie nieruchomości (lokalu mieszkalnego), czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu. • Podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego, jeżeli pieniędzmi ze sprzedaży domu spłaca kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup tej nieruchomości. • W systemie prawa polskiego obowiązuje zasada superficies solo cedit.
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Ryszard Maliszewski
sprawozdawca
Katarzyna Górska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości oraz nabycia nieruchomości siedliskowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych, które mogą ulegać zmianom. Należy uwzględnić aktualny stan prawny i orzecznictwo.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości, co jest interesujące dla wielu podatników. Wyjaśnia kluczowe wątpliwości dotyczące spłaty kredytu i zakupu siedlisk.
“Sprzedajesz mieszkanie na kredyt? Uważaj na ulgę mieszkaniową – sąd wyjaśnia, co możesz odliczyć!”
Dane finansowe
WPS: 370 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.