I SA/Ol 76/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. M. na decyzję Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie, która określiła jej zobowiązanie w podatku akcyzowym za styczeń, luty i kwiecień 2018 r. Organ celno-skarbowy stwierdził, że skarżąca nie dopełniła warunków zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy wewnątrzwspólnotowych dostawach oleju smarowego, ponieważ dokumenty handlowe nie były rzetelne i nie dokumentowały rzeczywistego przepływu towaru. W ocenie organu, transakcje te wiązały się z oszustwem podatkowym, a zagraniczni kontrahenci pozorowali działalność. Skarżąca zarzucała organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym brak należytej staranności w weryfikacji kontrahentów oraz dowolną ocenę dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę, uznając, że skarżąca nie dochowała wymaganej staranności w weryfikacji kontrahentów, a transakcje, mimo spełnienia formalnych wymogów, nie odzwierciedlały rzeczywistego przepływu towaru do konkretnych podmiotów. Sąd podkreślił, że sama zgodność z przepisami prawa akcyzowego nie wystarcza, jeśli dokumenty handlowe nie odzwierciedlają rzeczywistej dostawy, a zgromadzony materiał dowodowy wskazuje na nierzetelność kontrahentów i pozorność ich działalności, co uniemożliwia prawidłowe zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWeryfikacja kontrahentów w transakcjach wewnątrzwspólnotowych, rzetelność dokumentów handlowych, stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, odpowiedzialność podatnika za oszustwa podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z podatkiem akcyzowym i olejem smarowym, ale zasady dotyczące należytej staranności i rzetelności dokumentów mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik dopełnił warunków zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w dostawach wewnątrzwspólnotowych oleju smarowego, jeśli dokumenty handlowe nie odzwierciedlają rzeczywistego przepływu towaru do konkretnego podmiotu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie dopełnił warunków zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, ponieważ dokumenty handlowe nie były rzetelne i nie dokumentowały rzeczywistego przepływu towaru, co wskazuje na oszustwo podatkowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że samo dochowanie warunków formalnych nie wystarcza, jeśli dokumenty handlowe nie odzwierciedlają rzeczywistej dostawy do konkretnego podmiotu. Nierzetelność kontrahentów i pozorność ich działalności uniemożliwiają prawidłowe zastosowanie procedury.
Czy podatnik dochował należytej staranności w weryfikacji kontrahentów przy wewnątrzwspólnotowych dostawach oleju smarowego, jeśli ograniczył się jedynie do weryfikacji formalnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie dochował należytej staranności, ponieważ weryfikacja formalna była niewystarczająca na tak wrażliwym rynku, a okoliczności transakcji (np. płatności gotówką, odległe miejsca dostaw, niejasne nawiązanie współpracy) powinny wzbudzić wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że profesjonalny uczestnik rynku powinien podjąć rozszerzoną weryfikację kontrahentów, biorąc pod uwagę ryzyko oszustw podatkowych. Weryfikacja formalna, obejmująca jedynie sprawdzenie danych rejestrowych i statusu VAT, była niewystarczająca.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy, uwzględniając dowody przemawiające na niekorzyść podatnika i odmawiając wiary dowodom potwierdzającym jego działania?
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy, a jego ocena była zgodna z zasadami logiki i doświadczenia życiowego, oparta na wszechstronnym zebraniu i rozpatrzeniu dowodów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy zebrał i ocenił materiał dowodowy w sposób wyczerpujący i bezstronny, a ocena ta nie nosiła cech dowolności. Kwestionowanie ustaleń organu przez stronę, bez przedstawienia stosownej dokumentacji, nie świadczy o naruszeniu zasad postępowania.
Przepisy (14)
Główne
u.p.a. art. 41 § 1 i 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy wewnątrzwspólnotowych dostawach oleju smarowego jest dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast e-AD, a także złożenie zabezpieczenia akcyzowego. Kluczowe jest potwierdzenie dostarczenia wyrobów w sensie materialnym (fizycznym) konkretnym podmiotom.
u.p.a. art. 41 § 5 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego dostawę na terytorium państwa członkowskiego.
u.p.a. art. 42 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury następuje z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający dokumentu handlowego potwierdzającego dostawę na terytorium państwa członkowskiego.
Pomocnicze
u.p.a. art. 42 § 1 pkt 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury następuje z dniem naruszenia warunków procedury, a gdy nie można ustalić dnia naruszenia – z dniem stwierdzenia naruszenia przez organ.
O.p. art. 21 § 1 pkt 1, § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § § 2 pkt 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy interpretacja przepisu prawa nie daje zadowalających rezultatów, a nie do kwestionowania stanu faktycznego.
O.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dokumenty handlowe nie odzwierciedlały rzeczywistego przepływu towaru. • Transakcje wiązały się z oszustwem podatkowym. • Podatnik nie dochował należytej staranności w weryfikacji kontrahentów. • Nierzetelność i pozorność działalności zagranicznych kontrahentów.
Odrzucone argumenty
Skarżąca spełniła wymogi u.p.a. do skutecznego wszczęcia i zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. • Organ podatkowy nie wykazał, że odbiorcami towarów nie były podmioty uwidocznione na dokumentach. • Organ zastosował dowolną ocenę materiału dowodowego. • Organy podatkowe działały opieszale i nie reagowały mimo posiadania wiedzy o nieprawidłowościach. • Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku wprowadził skarżącą w błąd. • Organ nie odniósł się do wszystkich argumentów skarżącej.
Godne uwagi sformułowania
Dokumenty handlowe towarzyszące dostawom nie były rzetelne i nie dokumentowały rzeczywistego przebiegu transakcji i rzeczywistego przepływu towaru. • Produkcja oleju smarowego, a następnie jego sprzedaż na rzecz F., I., N., A., B. i Z. wiązały się z oszustwem podatkowym w zakresie podatku akcyzowego. • Samo dochowanie warunków formalnych – niezależnie od tego czy towar faktycznie opuścił terytorium kraju – nie przesądza o rozpoczęciu i zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, jeśli dokumenty handlowe potwierdzające dostawę towaru na terytorium państwa członkowskiego, nie odzwierciedlają rzeczywistej dostawy do konkretnego podmiotu. • Tylko bowiem potwierdzenie dostarczenia wyrobów akcyzowych w sensie materialnym (fizycznym) konkretnym podmiotom warunkuje prawidłowe rozpoczęcie i zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Skład orzekający
Andrzej Brzuzy
przewodniczący
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Anna Janowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Weryfikacja kontrahentów w transakcjach wewnątrzwspólnotowych, rzetelność dokumentów handlowych, stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, odpowiedzialność podatnika za oszustwa podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z podatkiem akcyzowym i olejem smarowym, ale zasady dotyczące należytej staranności i rzetelności dokumentów mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego oszustwa podatkowego na dużą skalę, z elementami międzynarodowymi i skomplikowaną strukturą transakcji. Pokazuje, jak ważne jest dokładne badanie rzetelności kontrahentów i rzeczywistego przepływu towarów, nawet przy spełnieniu formalnych wymogów.
“Oszustwo na miliony: Jak pozornie legalne transakcje z olejem smarowym doprowadziły do zarzutów o wyłudzenie akcyzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.