I SA/Ol 739/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 rok. Spór koncentrował się na kwestii, czy poręczenia udzielone spółce przez podmioty powiązane stanowiły przychód z nieodpłatnych świadczeń. Organ podatkowy I instancji określił zobowiązanie podatkowe, uwzględniając m.in. zaniżenie przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń poręczeń oraz zawyżenie kosztów uzyskania przychodów. Po kolejnych korektach i decyzjach, sprawa trafiła do WSA w Olsztynie. Spółka argumentowała, że zawarcie wielostronnego porozumienia w 2016 roku i późniejsze wystawienie faktur za poręczenia w 2018 roku dowodzi, że świadczenia te były odpłatne, a nie nieodpłatne. Sąd administracyjny w Olsztynie, po ponownym rozpoznaniu sprawy, oddalił skargę. Sąd podkreślił, że podatek dochodowy od osób prawnych jest podatkiem o rocznym okresie rozliczeniowym i otwartym stanie faktycznym. Przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje w momencie ich otrzymania w danym roku podatkowym. Późniejsze uregulowanie należności lub zmiana interpretacji nie mogą zmienić charakteru świadczenia jako nieodpłatnego w roku jego uzyskania. Sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy jednoznacznie wskazuje na osiągnięcie przychodu z nieodpłatnych świadczeń w 2014 roku, a argumenty spółki o późniejszej odpłatności zostały uznane za bezskuteczne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń w podatku dochodowym od osób prawnych oraz znaczenie późniejszego uregulowania należności.
Dotyczy specyficznej sytuacji poręczeń udzielanych przez podmioty powiązane i późniejszego uregulowania wynagrodzenia. Interpretacja przepisów o otwartym stanie faktycznym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy poręczenia udzielone przez podmioty powiązane w roku podatkowym 2014, za które wynagrodzenie zostało uregulowane w późniejszym okresie (2018 r.), stanowią przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, poręczenia te stanowiły przychód z nieodpłatnych świadczeń w roku ich otrzymania (2014 r.), a późniejsze uregulowanie wynagrodzenia nie zmienia charakteru tych świadczeń jako nieodpłatnych w momencie ich uzyskania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje w momencie ich otrzymania w roku podatkowym. Późniejsze uregulowanie należności lub zmiana interpretacji nie mogą zmienić charakteru świadczenia jako nieodpłatnego w momencie jego uzyskania. Podatek dochodowy jest podatkiem rocznym o otwartym stanie faktycznym, a przychód powstaje z chwilą otrzymania świadczenia.
Czy późniejsze uregulowanie wynagrodzenia za poręczenia udzielone w 2014 r. może zmienić kwalifikację tych świadczeń jako odpłatne i wpłynąć na zobowiązanie podatkowe za rok 2014?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, późniejsze uregulowanie nie może zmienić kwalifikacji świadczenia jako nieodpłatnego w roku jego uzyskania, ponieważ zobowiązanie podatkowe powstaje z chwilą zaistnienia zdarzenia określonego w ustawie (otrzymania świadczenia).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że moment powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń jest związany z rokiem podatkowym, w którym zostały one otrzymane. Zmiany faktyczne dokonane po zamknięciu roku podatkowego nie mogą mieć wpływu na wsteczne rozpoznanie przychodu jako odpłatnego.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z nieodpłatnych świadczeń stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11 § ust. 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 6 pkt 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 7 pkt 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
k.c. art. 876 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 376 § § 1
Kodeks cywilny
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych art. 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych art. 21 § ust. 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych art. 6 § ust. 1-4
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych art. 12 § ust. 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Argumenty
Skuteczne argumenty
Poręczenia udzielone przez podmioty powiązane nie stanowiły przychodu z nieodpłatnych świadczeń w roku ich otrzymania, ponieważ wynagrodzenie zostało uregulowane w późniejszym okresie. • Zmiana okoliczności faktycznych po zakończeniu roku podatkowego może wpływać na kwalifikację świadczeń jako odpłatnych.
Odrzucone argumenty
Poręczenia udzielone przez podmioty powiązane w 2014 r. stanowiły przychód z nieodpłatnych świadczeń, ponieważ w momencie ich otrzymania nie było podstaw do stwierdzenia, że będą miały miejsce świadczenia wzajemne. • Późniejsze uregulowanie wynagrodzenia nie zmienia charakteru świadczenia jako nieodpłatnego w roku jego uzyskania. • Argumenty oparte na późniejszym zawarciu porozumienia i wystawieniu faktur są bezskuteczne w kontekście roku podatkowego 2014.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie przychodu jest pojęciem osadzonym w czasie • przychód z nieodpłatnych świadczeń stają się przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym w rozliczeniu okresu podatkowego, w którym zostały otrzymane • nie można mówić o 'nowym', w dosłownym tego słowa znaczeniu, zdarzeniu prawnym
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Andrzej Brzuzy
sędzia
Anna Janowska
asesor / sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń w podatku dochodowym od osób prawnych oraz znaczenie późniejszego uregulowania należności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji poręczeń udzielanych przez podmioty powiązane i późniejszego uregulowania wynagrodzenia. Interpretacja przepisów o otwartym stanie faktycznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia podatkowego – momentu powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń, co ma szerokie zastosowanie w praktyce obrotu gospodarczego, zwłaszcza w kontekście transakcji z podmiotami powiązanymi.
“Kiedy poręczenie staje się przychodem? Sąd rozstrzyga o podatkowych skutkach transakcji z podmiotami powiązanymi.”
Dane finansowe
WPS: 589 764 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.