I SA/OL 664/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku marynarza o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 rok, w związku z pracą na statku eksploatowanym przez brytyjską firmę. Skarżący powoływał się na możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej wynikającej z Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią. Organy podatkowe, zarówno pierwszej, jak i drugiej instancji, odmówiły uwzględnienia wniosku, argumentując, że statek, na którym pracował skarżący, jest statkiem wiertniczym, a nie statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym. Sąd administracyjny uznał te argumenty za zasadne. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma definicja transportu międzynarodowego, która w kontekście podatkowym i konwencyjnym odnosi się do przewozu osób i ładunków w celach zarobkowych. Statek wiertniczy, którego głównym przeznaczeniem jest wykonywanie odwiertów dna morskiego, nie spełnia tej definicji, nawet jeśli przemieszcza się między portami. Sąd odwołał się do przepisów prawa międzynarodowego, unijnego oraz orzecznictwa, które wykluczają statki takie jak jednostki wiertnicze z definicji statków transportowych. W związku z niespełnieniem przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym, sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo odmówiły ograniczenia poboru zaliczek na podatek.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków specjalistycznych (np. wiertniczych) i możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej dla marynarzy.
Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statku (wiertniczego) i jego przeznaczenia. Interpretacja może być stosowana do innych statków specjalistycznych, których główna funkcja nie jest transportowa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek wiertniczy eksploatowany przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Wielkiej Brytanii może być uznany za statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, co uzasadniałoby ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek wiertniczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji, ponieważ jego głównym przeznaczeniem jest wiercenie, a nie przewóz osób lub ładunków w celach zarobkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego, zarówno w językowym znaczeniu, jak i w kontekście przepisów prawa międzynarodowego i unijnego, odnosi się do przewozu osób i ładunków. Statek wiertniczy, służący do wykonywania odwiertów, nie spełnia tej definicji, nawet jeśli przemieszcza się między portami. W związku z tym nie można zastosować przepisów Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, które uzależniają opodatkowanie wynagrodzenia marynarza od eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym.
Czy organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały pojęcie 'transportu międzynarodowego' na potrzeby zastosowania Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, opierając się na wykładni językowej i przepisach prawa międzynarodowego, zamiast wyłącznie na definicji z Konwencji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały pojęcie 'transportu międzynarodowego', odwołując się do szerszego kontekstu prawnego i funkcjonalnego, a nie tylko do definicji zawartej w art. 3 ust. 1 lit. h Konwencji, która nie wyjaśniała istoty transportu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego w Konwencji nie była wystarczająca do rozstrzygnięcia sprawy, dlatego zasadne było odwołanie się do przepisów prawa międzynarodowego, unijnego oraz orzecznictwa, które precyzowały znaczenie tego pojęcia w kontekście przewozu osób i ładunków. Wykładnia językowa i odniesienie do przepisów dotyczących statystyk transportowych potwierdziły, że statek wiertniczy nie jest statkiem transportowym.
Przepisy (18)
Główne
o.p. art. 22 § par.2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. Ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na stronie.
Pomocnicze
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika nie ma zastosowania, gdy wykładnia przepisu jest jasna.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § par.1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 3 § ust.1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna, której zastosowanie jest uzależnione od spełnienia przesłanek wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust.1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust.1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.m. art. 2 § § 1
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. Kodeks morski
k.m. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. Kodeks morski
Dz.U. 2020 poz 1325 art. 2a
Dz.U. 2020 poz 1325 art. 22 § par.2a
Dz.U. 2020 poz 1325 art. 120
Dz.U. 2020 poz 1325 art. 121 § par.1
Dz.U. 2021 poz 1128 art. 3 § ust.1
Dz.U. 2021 poz 1128 art. 27g
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek wiertniczy nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Definicja transportu międzynarodowego wymaga przewozu osób lub ładunków w celach zarobkowych, czego statek wiertniczy nie realizuje. • Przemieszczanie się statku wiertniczego jest związane z koniecznością dotarcia do miejsc wykonywania prac wiertniczych, a nie z transportem jako działalnością gospodarczą.
Odrzucone argumenty
Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' powinna być szersza i obejmować wszelką eksploatację statku, nawet jeśli nie jest to typowy transport pasażerski czy towarowy. • Przedłożone dokumenty (np. certyfikat bezpieczeństwa, zaświadczenie kapitana) jednoznacznie potwierdzają eksploatację statku w transporcie międzynarodowym. • Organy podatkowe naruszyły przepisy prawa materialnego i procesowego, stosując błędną wykładnię przepisów, dyskryminując podatnika i naruszając zasady praworządności oraz prawa UE.
Godne uwagi sformułowania
statek wiertniczy (ship-shaped drilling unit) - główne przeznaczenie to wiercenie (drllling) • nie można uznać, że wykonuje on transport międzynarodowy z uwagi na jego charakter i przeznaczenie • przedsiębiorstwo S. Ltd., eksploatujące statek F. nie uzyskuje przychodów z transportu tylko ze świadczenia usług wiertniczych • poprzez transport (w tym transport międzynarodowy) należy rozumieć zespół czynności związanych z przemieszczaniem osób i dóbr materialnych za pomocą odpowiednich środków
Skład orzekający
Jolanta Strumiłło
przewodniczący sprawozdawca
Przemysław Krzykowski
sędzia
Anna Janowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków specjalistycznych (np. wiertniczych) i możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej dla marynarzy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statku (wiertniczego) i jego przeznaczenia. Interpretacja może być stosowana do innych statków specjalistycznych, których główna funkcja nie jest transportowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla marynarzy pracujących za granicą i interpretacji pojęć kluczowych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pokazuje, jak specyfika działalności statku wpływa na jego klasyfikację podatkową.
“Marynarzu, czy Twój statek to 'transport międzynarodowy'? Kluczowa decyzja WSA w sprawie ulgi podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.