I SA/Ol 642/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatnika, który wystawił faktury zaliczkowe i końcową na roboty budowlane dla Spółki A., które okazały się być "pustymi fakturami", tj. nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Podatnik, po wszczęciu postępowania kontrolnego, złożył korekty deklaracji VAT-7 i PIT-28 oraz faktury korygujące, wskazując, że pierwotne faktury nie odzwierciedlały stanu faktycznego. Organy podatkowe, zarówno I jak i II instancji, uznały, że pomimo tych działań, podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT wykazanego na tych fakturach na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Kluczowym argumentem było to, że odbiorca faktur (Spółka A.) skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego, a działania podatnika polegające na złożeniu faktur korygujących nie nastąpiły w odpowiednim czasie, aby całkowicie wyeliminować ryzyko uszczuplenia dochodów budżetu państwa. Sąd administracyjny w Olsztynie, rozpoznając skargę podatnika, podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że zgodnie z orzecznictwem TSUE i NSA, możliwość korekty błędnie wystawionej faktury VAT istnieje tylko wtedy, gdy wystawca działał w dobrej wierze lub gdy w odpowiednim czasie całkowicie wyeliminował ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych. W tej sprawie, odbiorca faktur dokonał odliczenia podatku, a działania podatnika nie zapobiegły temu w sposób skuteczny i terminowy. Sąd uznał, że przychylenie się do argumentacji skarżącego prowadziłoby do aprobaty sytuacji, w której podmioty świadomie wystawiające puste faktury mogłyby uniknąć odpowiedzialności poprzez późniejsze korekty, co zaprzeczałoby celom art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, jakim jest zapobieganie oszustwom i nadużyciom podatkowym. W konsekwencji, sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w kontekście "pustych faktur", możliwości korekty oraz wyeliminowania ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych, zwłaszcza gdy odbiorca skorzystał z prawa do odliczenia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której odbiorca faktury skorzystał z prawa do odliczenia, a działania wystawcy nie były wystarczające do wyeliminowania ryzyka uszczuplenia budżetu. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdy odbiorca nie dokonał odliczenia lub gdy działania wystawcy były jednoznacznie zgodne z prawem.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wystawił faktury VAT nie dokumentujące rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, jest zobowiązany do zapłaty podatku wykazanego na tych fakturach na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli po złożeniu korekt i faktur korygujących, odbiorca faktur skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku.
Uzasadnienie
Obowiązek zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT powstaje z samym faktem wykazania podatku na fakturze, niezależnie od przyczyny. Korekta jest dopuszczalna tylko wtedy, gdy wystawca działał w dobrej wierze lub gdy w odpowiednim czasie całkowicie wyeliminował ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych. W sytuacji, gdy odbiorca faktury skorzystał z prawa do odliczenia, a działania wystawcy nie zapobiegły temu w sposób skuteczny i terminowy, ryzyko uszczuplenia dochodów budżetu państwa nie zostało wyeliminowane, co uniemożliwia uwolnienie się od obowiązku zapłaty podatku.
Czy złożenie faktur korygujących i deklaracji podatkowych przez wystawcę "pustych" faktur VAT, po ujawnieniu procederu organom, jest wystarczające do wyeliminowania ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych i zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo ujawnienie procederu i złożenie korekt nie jest wystarczające, jeśli odbiorca faktury skorzystał z prawa do odliczenia, a działania wystawcy nie zapobiegły temu w odpowiednim czasie.
Uzasadnienie
TSUE i NSA wielokrotnie podkreślały, że kluczowe jest całkowite i terminowe wyeliminowanie ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych. Jeśli odbiorca faktury dokonał odliczenia podatku naliczonego, a działania wystawcy nie doprowadziły do jego zwrotu do budżetu państwa, ryzyko uszczuplenia nie zostało wyeliminowane. Sam fakt ujawnienia procederu organom nie zwalnia z odpowiedzialności, jeśli nie towarzyszą mu skuteczne działania zapobiegające uszczupleniu budżetu.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów dotyczących prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów dotyczących prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów dotyczących prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów dotyczących prowadzenia postępowania podatkowego.
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu w przedmiocie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wystawienie faktur VAT nie dokumentujących rzeczywistych zdarzeń gospodarczych rodzi obowiązek zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, nawet jeśli podatnik złożył korekty. • Działania podatnika polegające na złożeniu faktur korygujących nie wyeliminowały ryzyka uszczuplenia dochodów budżetu państwa w odpowiednim czasie, ponieważ odbiorca faktur skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Cel art. 108 ust. 1 ustawy o VAT jest zapobieganie oszustwom i nadużyciom podatkowym, a uwzględnienie skargi prowadziłoby do aprobaty sytuacji, w której podmioty świadomie działające na szkodę Skarbu Państwa mogłyby uniknąć konsekwencji poprzez późniejsze korekty.
Odrzucone argumenty
Podatnik argumentował, że złożenie faktur korygujących i ujawnienie procederu organom wyeliminowało ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych, co powinno zwalniać go z obowiązku zapłaty podatku. • Podatnik twierdził, że skoro nie wykazywał podatku naliczonego w deklaracjach VAT-7, a cała kwota podatku z pustych faktur została przekazana dobrowolnie, nie można mówić o uszczupleniu budżetu państwa. • Podatnik podnosił, że organy podatkowe pominęły istotne okoliczności sprawy z punktu widzenia potencjalnego zagrożenia uszczuplenia budżetu państwa.
Godne uwagi sformułowania
faktury niedokumentujące rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • puste faktury • całkowicie wyeliminować ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych • nie zapobiegła w odpowiednim czasie uszczupleniem podatkowym • ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych nie zostało wyeliminowane • ratio legis tego przepisu, który ma na celu zapobieganie oszustwom i nadużyciom podatkowym
Skład orzekający
Andrzej Brzuzy
przewodniczący
Anna Janowska
sprawozdawca
Jolanta Strumiłło
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w kontekście \"pustych faktur\", możliwości korekty oraz wyeliminowania ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych, zwłaszcza gdy odbiorca skorzystał z prawa do odliczenia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której odbiorca faktury skorzystał z prawa do odliczenia, a działania wystawcy nie były wystarczające do wyeliminowania ryzyka uszczuplenia budżetu. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdy odbiorca nie dokonał odliczenia lub gdy działania wystawcy były jednoznacznie zgodne z prawem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu "pustych faktur" i odpowiedzialności podatkowej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Pokazuje, jak ważne jest terminowe i skuteczne działania w celu uniknięcia konsekwencji prawnych.
“Puste faktury VAT: czy korekta ratuje przed zapłatą podatku, gdy odbiorca już odliczył VAT?”
Dane finansowe
WPS: 161 310 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.