Orzeczenie · 2020-01-09

I SA/OL 642/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2020-01-09

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowyolej napędowyfaktury VATfikcyjne fakturywznowienie postępowaniaprzedawnieniemałoletniOrdynacja podatkowauchylenie decyzji

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi M. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) uchylającą ostateczną decyzję i określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za luty 2011 r. Organy podatkowe zakwestionowały zakup 16 tys. litrów oleju napędowego na podstawie faktur VAT wystawionych na firmę skarżącego oraz jego małoletnie dzieci, wskazując, że spółka A. Sp. z o.o. działała fikcyjnie, a paliwo pochodziło z nieznanego źródła. Po wcześniejszych postępowaniach i wyrokach sądów, DIAS wznowił postępowanie, rozszerzając odpowiedzialność M. P. o zakup paliwa na fakturach wystawionych na dzieci. WSA w Olsztynie uchylił zaskarżoną decyzję DIAS, uznając, że wznowienie postępowania na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej było niezasadne, ponieważ nowe okoliczności faktyczne lub dowody nie zostały ujawnione. Sąd podkreślił, że wszystkie istotne okoliczności były znane organom od początku, a faktury były fikcyjne, co nie zmieniało faktu, że skarżący był nabywcą i posiadaczem paliwa. Sąd uznał zarzuty skargi za trafne i uchylił decyzję DIAS oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących wznowienia postępowania podatkowego, odpowiedzialności podatkowej przedstawiciela ustawowego małoletnich oraz kwalifikacji podatnika w przypadku fikcyjnych faktur.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i prawnej związanej z podatkiem akcyzowym i opłatą paliwową.

Zagadnienia prawne (4)

Czy wznowienie postępowania podatkowego na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej jest dopuszczalne, gdy nowe okoliczności faktyczne lub dowody były znane organowi w dacie wydania pierwotnej decyzji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wznowienie postępowania na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 O.p. nie jest dopuszczalne, jeśli istotne dla sprawy okoliczności faktyczne lub dowody były znane organowi w dacie wydania pierwotnej decyzji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wszystkie okoliczności faktyczne, na które powołał się organ w decyzji po wznowieniu postępowania, były znane organom od początku. Wyroki sądów administracyjnych, które stwierdziły nieważność decyzji wobec małoletnich dzieci, nie stanowiły nowych dowodów ani okoliczności faktycznych w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 O.p., a jedynie wskazywały na błędy organów w pierwotnym postępowaniu.

Kto jest podatnikiem podatku akcyzowego w przypadku zakupu paliwa na podstawie fikcyjnych faktur wystawionych na małoletnie dzieci, gdy faktycznym nabywcą i posiadaczem paliwa jest ich przedstawiciel ustawowy prowadzący działalność rolniczą?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Podatnikiem jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (rolniczą), która faktycznie nabyła i posiadała paliwo, a nie jej małoletnie dzieci, na które wystawiono fikcyjne faktury.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że o tym, kto jest podatnikiem, decydują normy prawa materialnego, a nie treść faktury. W sytuacji, gdy skarżący prowadził gospodarstwo rolne i faktycznie nabył oraz zużył paliwo, to on, jako osoba posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, był podatnikiem, a nie jego małoletnie dzieci.

Czy w przypadku zakupu oleju napędowego od fikcyjnego sprzedawcy, od którego nie zapłacono podatku akcyzowego, powstaje obowiązek podatkowy po stronie nabywcy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, od których nie zapłacono akcyzy w należnej wysokości, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie nabywcy.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 8 ust. 2 pkt 4 i ust. 6, art. 13 ust. 1 pkt 1, art. 89 ust. 1 pkt 14), wskazując, że w przypadku nabycia lub posiadania paliwa, od którego nie zapłacono akcyzy, powstaje obowiązek podatkowy po stronie nabywcy, nawet jeśli faktury były fikcyjne.

Czy postępowanie wznowione na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 O.p. jest kontynuacją pierwotnego postępowania podatkowego?

Odpowiedź sądu

Nie, postępowanie wznowione na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 O.p. nie jest kontynuacją pierwotnego postępowania podatkowego, a jego celem jest ustalenie, czy doszło do zdarzenia, z którym normy prawa materialnego wiążą powstanie obowiązku podatkowego.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że postępowanie wznowione na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 O.p. ma na celu ustalenie, czy doszło do zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego, a nie jest jedynie kontynuacją pierwotnego postępowania, które zostało zakończone decyzją ostateczną.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.

Przepisy (24)

Główne

O.p. art. 240 § § 1 pkt 5

Ordynacja podatkowa

Przesłanka wznowienia postępowania w przypadku wyjścia na jaw istotnych dla sprawy nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów istniejących w dniu wydania decyzji, nieznanych organowi.

ustawa AKC art. 8 § ust. 2 pkt 4 i ust. 6

Ustawa o podatku akcyzowym

Określa przypadki powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, w tym nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych, od których nie zapłacono akcyzy.

ustawa AKC art. 13 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku akcyzowym

Określa podmiot zobowiązany do zapłaty akcyzy.

ustawa AKC art. 89 § ust. 1 pkt 14

Ustawa o podatku akcyzowym

Określa stawkę podatku akcyzowego dla oleju napędowego.

ustawa AKC art. 2 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku akcyzowym

Definicja wyrobów akcyzowych.

ustawa AKC art. 10 § ust. 1 i ust. 10

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy procedury zawieszenia poboru akcyzy.

ustawa AKC art. 21 § ust. 1

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy deklarowania i wpłacania akcyzy.

ustawa AKC art. 86 § ust. 1 pkt 2 i 9 oraz ust. 2

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy opłaty paliwowej.

ustawa AKC art. 88 § ust. 1

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy określania wysokości opłaty paliwowej.

O.p. art. 70

Ordynacja podatkowa

Dotyczy przedawnienia zobowiązań podatkowych.

O.p. art. 70c

Ordynacja podatkowa

Dotyczy zawieszenia biegu terminu przedawnienia.

O.p. art. 70 § § 6 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Określa przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karno-skarbowym.

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2

Określa zakres kognicji sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)