I SA/Ol 533/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargi H. Z. i B. Z. na decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) określające im zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. od sprzedaży lokalu mieszkalnego. Organ pierwszej instancji pierwotnie określił zobowiązanie w wysokości 37.469 zł, przyjmując, że sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia, co skutkowało obowiązkiem podatkowym na podstawie art. 30e u.p.d.o.f. Podkreślono brak złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do ulgi meldunkowej. Po serii uchyleń decyzji przez WSA i NSA, DIAS wydał nowe decyzje, określając zobowiązanie po 34.549 zł, powołując się na wiążącą ocenę prawną z poprzednich orzeczeń. DIAS uznał, że podatnikom nie przysługuje ulga meldunkowa z powodu niezłożenia oświadczenia do 30 kwietnia 2012 r. Zaliczył do kosztów uzyskania przychodu wkład mieszkaniowy, spłaconą dotację oraz koszty notarialne, po waloryzacji. Sąd administracyjny, związany oceną prawną z wyroków NSA (II FSK 2832/16) i WSA (I SA/Ol 756/18), stwierdził, że nabycie lokalu nastąpiło w grudniu 2007 r., a sprzedaż w marcu 2011 r., co oznaczało opodatkowanie przychodu. Podkreślono, że brak złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do ulgi meldunkowej jest okolicznością bezsporną i prawomocnie rozstrzygniętą, co uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Sąd uznał, że DIAS prawidłowo ustalił koszty uzyskania przychodu, uwzględniając wytyczne sądu i przepisy dotyczące dokumentowania nakładów. Odnosząc się do podnoszonej przez skarżących kwestii wydatków na podwyższenie standardu lokalu, sąd stwierdził brak dowodów (faktur VAT) na ich poniesienie przez podatników. W konsekwencji, sąd oddalił skargi, uznając, że zaskarżone decyzje nie naruszają przepisów prawa, a organ wywiązał się z obowiązków procesowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie konieczności złożenia oświadczenia dla skorzystania z ulgi meldunkowej oraz zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 r. i specyficznych okoliczności sprawy, w tym wcześniejszych orzeczeń sądowych wiążących strony.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży lokalu mieszkalnego (ulga meldunkowa) pomimo niezłożenia wymaganego oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać ze zwolnienia, jeśli nie złożył wymaganego oświadczenia w ustawowym terminie.
Uzasadnienie
Przepisy u.p.d.o.f. (art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z ust. 21) przewidują zwolnienie z podatku przy sprzedaży lokalu mieszkalnego pod warunkiem zameldowania na pobyt stały przez 12 miesięcy oraz złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia do 30 kwietnia roku następującego po roku sprzedaży. Niezłożenie tego oświadczenia jest okolicznością bezsporną i prawomocnie rozstrzygniętą, co uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia.
Jakie wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości, poniesione przez podatnika. Nakłady te powinny być udokumentowane fakturami VAT lub dokumentami opłat administracyjnych.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że do kosztów uzyskania przychodu zalicza się wkład mieszkaniowy, spłaconą dotację oraz koszty notarialne nabycia lokalu, po waloryzacji. Odnosząc się do podnoszonych przez skarżących wydatków na podwyższenie standardu, sąd uznał, że nie zostały one udokumentowane fakturami VAT, a kwota przekazana spółdzielni w przeszłości nie stanowiła wydatku poniesionego przez podatnika w rozumieniu przepisów.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 126
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c i 6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 188 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 8 § ust. 1 i 3
ppsa art. 111 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Skarżący spełnili kryteria zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości z tytułu ulgi meldunkowej. • Podatnicy zostali błędnie poinformowani o konieczności złożenia dodatkowego oświadczenia lub o prawie do ulgi podatkowej. • Urząd Skarbowy zbyt późno zawiadomił o sprzedaży mieszkania i nie poinformował o konieczności uzupełnienia dokumentów. • Podatnicy ponieśli wydatki na podwyższenie standardu lokalu mieszkalnego z dofinansowania, które powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
brak oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia dochodu ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego [...] jest okolicznością bezsporną i prawomocnie rozstrzygniętą • nie jest możliwe, aby Sąd zmienił ocenę prawną w kwestii spełnienia przez skarżących wymogów uzyskania prawa do ulgi meldunkowej.
Skład orzekający
Jolanta Strumiłło
przewodniczący
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Przemysław Krzykowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie konieczności złożenia oświadczenia dla skorzystania z ulgi meldunkowej oraz zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 r. i specyficznych okoliczności sprawy, w tym wcześniejszych orzeczeń sądowych wiążących strony.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania sprzedaży nieruchomości i ulgi meldunkowej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na formalnym wymogu złożenia oświadczenia, co jest istotne dla praktyki prawniczej.
“Sprzedaż mieszkania: czy brak jednego oświadczenia pozbawi Cię ulgi podatkowej?”
Dane finansowe
WPS: 34 549 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.