Orzeczenie · 2006-02-22

I SA/Ol 520/05

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2006-02-22

NSApodatkoweŚredniawsa

VATsprzedaż samochodówdziałalność gospodarczazamiar częstotliwego działaniapodatnik VATinterpretacja przepisówsamochody używanetransakcje cywilnoprawnepostępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę A. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję określającą podatek od towarów i usług za lipiec 2002 roku. Spór dotyczył tego, czy częste transakcje sprzedaży i zamiany używanych samochodów przez osobę fizyczną w latach 1999-2002 powinny być traktowane jako działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu VAT. Organy podatkowe uznały, że ilość i częstotliwość transakcji (sprzedaż lub zamiana 7 pojazdów w ciągu 3 lat) świadczą o zamiarze wykonywania czynności w sposób częstotliwy, co zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT czyni podatniczkę podatnikiem tego podatku. Podatniczka argumentowała, że samochody były nabywane na własne potrzeby i jej rodziny, a organy nie udowodniły zamiaru częstotliwego dokonywania sprzedaży. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że materiał dowodowy zebrany przez organy był wyczerpujący, a interpretacja pojęcia "zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy" jako mającego znaczenie w języku polskim i istniejącego w chwili dokonywania czynności była prawidłowa. Sąd uznał, że częstotliwość transakcji faktycznie świadczyła o takim zamiarze, a zarzuty naruszenia procedury podatkowej nie znalazły potwierdzenia.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy" na gruncie ustawy o VAT w kontekście sprzedaży używanych pojazdów przez osoby fizyczne.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 1999-2002. Obecnie obowiązująca ustawa o VAT (od 2004 r.) może mieć inne regulacje dotyczące tego typu transakcji.

Zagadnienia prawne (3)

Czy częstotliwość sprzedaży używanych samochodów przez osobę fizyczną, która nie jest zarejestrowana jako przedsiębiorca, może być podstawą do uznania jej za podatnika podatku od towarów i usług?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli okoliczności wskazują na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy, nawet jeśli zostały wykonane jednorazowo lub gdy czynności polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że pojęcie "zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy" należy interpretować zgodnie z jego znaczeniem w języku polskim i musi on istnieć w chwili dokonywania czynności. Analiza liczby i sekwencji transakcji sprzedaży i zamiany samochodów przez podatniczkę w latach 1999-2002 wykazała, że działała ona z takim zamiarem, co uzasadniało uznanie jej za podatnika VAT.

Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i zastosowały przepisy ustawy o VAT oraz Ordynacji podatkowej w sprawie opodatkowania sprzedaży samochodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd nie stwierdził naruszenia przepisów prawa procesowego ani materialnego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że postępowanie podatkowe zostało przeprowadzone zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej, materiał dowodowy zebrano wyczerpująco i oceniono zgodnie z prawem. Zarzuty dotyczące braku wyjaśnienia stanu faktycznego, błędnej oceny dowodów czy naruszenia zasad postępowania nie znalazły potwierdzenia.

Czy oświadczenia o stanie majątkowym złożone przez podatniczkę mogą być dowodem na nabywanie samochodów na potrzeby własne?

Odpowiedź sądu

Nie, sąd uznał zarzut dotyczący oceny mocy dowodowej oświadczeń majątkowych za chybiony.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że oświadczenia majątkowe podatniczki za 2001 rok nie zawierały informacji o wszystkich posiadanych wówczas samochodach, co podważało jej twierdzenia o nabywaniu pojazdów wyłącznie na potrzeby własne i rodziny.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę A. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za lipiec 2002 roku.

Przepisy (20)

Główne

u.p.t.u.i p.a. art. 2 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Opodatkowaniu podlegają sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz inne czynności wymienione w ust. 2 i 3, w tym także zamiany towarów.

u.p.t.u.i p.a. art. 5 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Podatnikami są osoby fizyczne, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.

Pomocnicze

u.p.t.u.i p.a. art. 2 § ust. 3 pkt 3

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na towar.

rozp. MF art. 67 § ust. 1 pkt 9

Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Przewidywało zwolnienie od VAT przy odsprzedaży używanych samochodów osobowych i innych o ładowności do 500 kg przez podatników, którzy nie byli użytkownikami tych samochodów, w części przewyższającej kwotę podatku obliczoną od różnicy między ceną sprzedaży a ceną nabycia.

o.p. art. 70 § § 1

Ordynacja podatkowa

Dotyczy przedawnienia zobowiązania podatkowego.

o.p. art. 120

Ordynacja podatkowa

Zasada praworządności.

o.p. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.

o.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

Zasada prawdy obiektywnej (wyjaśnienie stanu faktycznego).

o.p. art. 187 § § 1

Ordynacja podatkowa

Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.

o.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

Zasada swobodnej oceny dowodów.

p.p.s.a. art. 1

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Zakres kontroli sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 3

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przedmiot postępowania sądowo-administracyjnego.

p.p.s.a. art. 151

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Oddalenie skargi.

p.d.g. art. 2

Ustawa Prawo działalności gospodarczej

Definicja działalności gospodarczej.

Konstytucja RP art. 2