I SA/Ol 47/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę A. R. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Elblągu, która utrzymała w mocy decyzję Wójta Gminy B. ustalającą łączną kwotę zobowiązania pieniężnego za 2024 r. w wysokości 17.684,00 zł, w tym podatek od nieruchomości w kwocie 17.684,00 zł i podatek rolny w kwocie 0,00 zł. Skarżący zarzucił niezgodność rozstrzygnięcia ze stanem prawnym i faktycznym oraz wspieranie przestępczej działalności Wójta. Sąd, kontrolując zaskarżoną decyzję, stwierdził, że skarżący jest użytkownikiem wieczystym gruntów o powierzchni 1,71 ha, stanowiących użytek rolny zabudowany. Organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że budynki niemieszkalne (o powierzchni użytkowej 1.630,96 m2), nie służące wyłącznie działalności rolniczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Zwolnienie z podatku od nieruchomości dotyczy budynków gospodarczych służących wyłącznie działalności rolniczej, a samo położenie na gruncie gospodarstwa rolnego nie jest wystarczające. Grunty rolne zabudowane (1,7018 ha) zostały prawidłowo zwolnione z podatku rolnego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku rolnym, z wyjątkiem powierzchni 82 m2 zajętej na działalność gospodarczą (warsztat samochodowy), która została opodatkowana podatkiem od nieruchomości. Sąd podkreślił, że obowiązek podatkowy wynika z przepisów prawa, a nie z umów cywilnoprawnych, takich jak akt notarialny. Bierność skarżącego w postępowaniu podatkowym, uniemożliwiająca przeprowadzenie oględzin, spowodowała konieczność oparcia się na danych z poprzednich lat. W konsekwencji, sąd uznał skargę za nieuzasadnioną i oddalił ją na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynków niemieszkalnych na gruntach rolnych oraz zwolnienia z podatku rolnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji gruntów rolnych zabudowanych i budynków niemieszkalnych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy budynki niemieszkalne położone na gruntach gospodarstwa rolnego, które nie służą wyłącznie działalności rolniczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, budynki niemieszkalne położone na gruntach gospodarstwa rolnego, które nie służą wyłącznie działalności rolniczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, nawet jeśli grunty te są zwolnione z podatku rolnego.
Uzasadnienie
Zwolnienie z podatku od nieruchomości dla budynków gospodarczych położonych na gruntach rolnych wymaga spełnienia dwóch przesłanek: położenia na gruncie gospodarstwa rolnego ORAZ służyć wyłącznie działalności rolniczej. Samo położenie nie wystarcza. Budynki, które nie służą wyłącznie działalności rolniczej, a także nie służą żadnym innym celom, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Czy grunty sklasyfikowane jako użytek rolny zabudowany na roli w klasie VI, nie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, podlegają zwolnieniu z podatku rolnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, grunty te podlegają zwolnieniu z podatku rolnego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku rolnym.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku rolnym przewiduje zwolnienie dla użytków rolnych klasy V, VI i VI z oraz gruntów zadrzewionych i zakrzewionych ustanowionych na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza. W tej sprawie grunty te spełniały przesłanki do zwolnienia.
Czy użytkownik wieczysty gruntu jest podatnikiem podatku od nieruchomości od budynków wzniesionych na tym gruncie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, użytkownik wieczysty gruntu jest podatnikiem podatku od nieruchomości od budynków wzniesionych na tym gruncie.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Kodeksem cywilnym, użytkownik wieczysty gruntu posiada uprawnienia zbliżone do właściciela, w tym prawo do korzystania z gruntu z wyłączeniem innych osób i rozporządzania swoim prawem, co czyni go podatnikiem podatku od nieruchomości od budynków na nim posadowionych.
Czy obowiązek podatkowy może wynikać z aktu notarialnego zamiast z ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obowiązek podatkowy wynika wyłącznie z przepisów prawa podatkowego (ustawy), a nie z umów cywilnoprawnych.
Uzasadnienie
Zasada wyłączności ustawy dla regulowania obowiązku podatkowego, wynikająca z Konstytucji RP (art. 84, art. 217), oznacza, że wszelkie ciężary publiczne, w tym podatki, muszą mieć podstawę w ustawie. Akt notarialny nie może kreować ani modyfikować obowiązku podatkowego.
Przepisy (36)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § ust.1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości (grunty, budynki lub ich części); wyłączenie użytków rolnych i lasów, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą.
u.p.o.l. art. 3 § ust.1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Podatnicy podatku od nieruchomości (właściciele, użytkownicy wieczyści).
u.p.o.l. art. 4 § ust.1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Podstawa opodatkowania podatkiem od nieruchomości (powierzchnia gruntu, powierzchnia użytkowa budynku).
u.p.o.l. art. 7 § ust.1 pkt 4 lit. b
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie od podatku od nieruchomości budynków gospodarczych lub ich części położonych na gruntach gospodarstw rolnych, służących wyłącznie działalności rolniczej.
u.p.r. art. 1
Ustawa o podatku rolnym
Przedmiot opodatkowania podatkiem rolnym (grunty sklasyfikowane jako użytki rolne, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą inną niż rolnicza).
u.p.r. art. 3 § ust.1 pkt 3
Ustawa o podatku rolnym
Podatnicy podatku rolnego (użytkownicy wieczyści gruntów).
u.p.r. art. 12 § ust.1 pkt 1
Ustawa o podatku rolnym
Zwolnienie od podatku rolnego użytków rolnych klasy V, VI i VI z oraz gruntów zadrzewionych i zakrzewionych ustanowionych na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § ust.1 pkt 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja działalności rolniczej.
Dz.U. 2023 poz 70 art. 1a § ust.1 pkt 6
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja działalności rolniczej.
Dz.U. 2023 poz 70 art. 2 § ust.1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowanie budynków lub ich części podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. 2023 poz 70 art. 7 § ust.1 pkt 10
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie od podatku od nieruchomości gruntów stanowiących nieużytki, użytki ekologiczne, grunty zadrzewione i zakrzewione, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
Dz.U. z 2020 r. poz. 333, ze zm. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
Zwolnienie z podatku rolnego gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowanie budynków podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 7 § ust. 1 pkt 4 lit b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie od podatku od nieruchomości budynków gospodarczych lub ich części położonych na gruntach gospodarstw rolnych, służących wyłącznie działalności rolniczej.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku podlegającego opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 1a § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku w rozumieniu ustawy.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 3 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Podatnicy podatku od nieruchomości (użytkownicy wieczyści gruntów).
k.c. art. 232 § § 1
Kodeks cywilny
Oddawanie gruntów Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego w użytkowanie wieczyste.
k.c. art. 233
Kodeks cywilny
Zakres uprawnień i obowiązków użytkownika wieczystego.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 5
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie wysokości stawek podatku od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku podlegającego opodatkowaniu.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 2 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowanie budynków lub ich części podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 7 § ust. 1 pkt 4 lit b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie od podatku od nieruchomości budynków gospodarczych lub ich części położonych na gruntach gospodarstw rolnych, służących wyłącznie działalności rolniczej.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku podlegającego opodatkowaniu.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 1a § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku w rozumieniu ustawy.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 3 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Podatnicy podatku od nieruchomości (użytkownicy wieczyści gruntów).
Dz.U. z 2023 r. poz. 70 art. 6c § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustalanie łącznego zobowiązania pieniężnego.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada wyłączności ustawy dla nakładania podatków i innych danin publicznych.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
Dz. U. z 2022 r. poz. 2492 art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola sądów administracyjnych nad zaskarżonymi aktami.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1 lit. a - c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 133 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd ocenia stan faktyczny na podstawie akt sprawy.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budynki niemieszkalne nie służące wyłącznie działalności rolniczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. • Położenie budynków na gruncie gospodarstwa rolnego nie jest wystarczające do zastosowania zwolnienia z podatku od nieruchomości. • Grunty rolne zabudowane, nie zajęte na działalność gospodarczą, są zwolnione z podatku rolnego. • Użytkownik wieczysty gruntu jest podatnikiem podatku od nieruchomości od budynków na nim posadowionych. • Obowiązek podatkowy wynika z ustawy, a nie z aktu notarialnego.
Odrzucone argumenty
Decyzja organów podatkowych jest niezgodna ze stanem prawnym i faktycznym. • Wójt Gminy B. wspiera przestępczą działalność i chce wyłudzić nienależne pieniądze. • Akt notarialny stanowi jedyną podstawę opłat za użytkowanie gruntu.
Godne uwagi sformułowania
nie tylko nie służą wyłącznie działalności rolniczej ale także nie innym celom, stąd ich opodatkowanie podatkiem od nieruchomości • Zwolnienie takie nie może nastąpić tylko i wyłącznie z tego tytułu, że są to budynki położone na gruntach gospodarstwa rolnego. • obowiązek podatkowy wynika wprost z przepisów prawa podatkowego. Odwołać się w tym miejscu należy do art. 217 Konstytucji RP
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Katarzyna Górska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynków niemieszkalnych na gruntach rolnych oraz zwolnienia z podatku rolnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji gruntów rolnych zabudowanych i budynków niemieszkalnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i rolnego, a jej rozstrzygnięcie wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące opodatkowania budynków na gruntach rolnych, co jest istotne dla wielu właścicieli nieruchomości.
“Kiedy budynki na roli podlegają podatkowi od nieruchomości? Wyjaśnia WSA w Olsztynie.”
Dane finansowe
WPS: 17 684 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.