Orzeczenie · 2005-05-18

I SA/Ol 45/05

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2005-05-18

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowynieujawnione źródła przychodówdochody nie znajdujące pokryciaryczałtOrdynacja podatkowaskarżącyorgan podatkowypostępowanie podatkowedowodyprzedawnienie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi H. F. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 1998 rok. Podatniczka zarzucała naruszenie przepisów procesowych i materialnych, w tym przedawnienie, nierzetelne zebranie dowodów, błędne ustalenie stanu faktycznego oraz niewłaściwą interpretację przepisów dotyczących działalności gospodarczej i zwolnień podatkowych. Kwestionowała również odmowę uwzględnienia przez organy podatkowe kwot 121.000 zł z tytułu zgromadzonych środków na rachunku bankowym (dotyczących roku 1997) oraz 300.000 zł z tytułu obrotu świadectwami udziałowymi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i nie naruszyły przepisów prawa. Podkreślono, że ciężar wykazania, iż wydatki znajdują pokrycie w określonym źródle przychodów lub posiadanych zasobach, spoczywa na podatniku. W ocenie Sądu, skarżąca nie przedstawiła wiarygodnych dowodów na posiadanie oszczędności gotówkowych z lat poprzednich, a jej twierdzenia o źródłach pochodzenia tych środków były sprzeczne i niekonsekwentne. Sąd odrzucił również argumenty dotyczące przedawnienia oraz błędnej interpretacji przepisów o działalności gospodarczej i zwolnieniach podatkowych, uznając, że obrót świadectwami udziałowymi, ze względu na jego skalę i charakter, mógł stanowić działalność gospodarczą.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów, ciężar dowodu w postępowaniu podatkowym, wiarygodność twierdzeń podatnika, kwalifikacja obrotu świadectwami udziałowymi jako działalności gospodarczej, przedawnienie w sprawach podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w latach 90. i na początku XXI wieku. Interpretacja pojęcia działalności gospodarczej może ewoluować.

Zagadnienia prawne (4)

Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, jeśli podatnik twierdzi, że dysponował oszczędnościami z lat poprzednich?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy prawidłowo ustalił zobowiązanie, ponieważ podatnik nie wykazał wiarygodnych dowodów na posiadanie oszczędności z lat poprzednich, które pokrywałyby stwierdzoną dysproporcję między wydatkami a przychodami.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że ciężar wykazania posiadania oszczędności spoczywa na podatniku. Twierdzenia skarżącej o posiadaniu znacznych oszczędności gotówkowych były gołosłowne, niespójne i niepoparte dowodami, w przeciwieństwie do dokumentów potwierdzających korzystanie z pożyczek w latach, w których rzekomo posiadano oszczędności.

Czy obrót świadectwami udziałowymi w latach 1995-1996, w przedstawionych okolicznościach, stanowił działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, w przedstawionych okolicznościach, obrót świadectwami udziałowymi, ze względu na jego skalę i charakter, mógł stanowić działalność gospodarczą, co wykluczałoby zastosowanie zwolnienia podatkowego.

Uzasadnienie

Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że obrót świadectwami udziałowymi, jeśli był prowadzony w sposób zawodowy, stały i powtarzalny, nosił znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów obowiązujących w tamtym okresie, co skutkowałoby opodatkowaniem dochodów z tego tytułu.

Czy decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe za rok 1998 została wydana po upływie terminu przedawnienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, decyzja została wydana przed upływem terminu przedawnienia.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że zgodnie z art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej, termin przedawnienia dla zobowiązania z tytułu opodatkowania dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach wynosi 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania. Decyzja z 28 czerwca 2004 r. dotycząca roku 1998 została wydana przed upływem terminu przedawnienia przypadającego na 31 grudnia 2004 r.

Czy organ podatkowy miał obowiązek uwzględnić dowody dotyczące roku 1997, mimo umorzenia postępowania w tym zakresie z powodu przedawnienia, przy ustalaniu zobowiązania za rok 1998?

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie miał obowiązku uwzględniać tych dowodów w sposób, w jaki oczekiwała tego skarżąca, a kwestia ta nie miała istotnego wpływu na wymiar podatku za rok 1998.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że choć dowody dotyczące roku 1997 mogły istnieć, to fakt umorzenia postępowania za ten rok z powodu przedawnienia ograniczał możliwość ich wykorzystania do korygowania salda początkowego na rok 1998. Kluczowe było wykazanie posiadania zasobów z lat poprzednich, a nie tylko ich istnienie na rachunku bankowym w roku 1997.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 1998 r.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 7

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

O.p. art. 68 § § 4

Ordynacja podatkowa

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 41

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.dz.gosp. art. 2

Ustawa o działalności gospodarczej

u.dz.gosp. art. 2 § ust. 1

Ustawa o działalności gospodarczej

u.dz.gosp. art. 23 grudnia 1988 r. § Dz. U. z 1990r. nr 26, poz. 149 z poźn. zm.

Ustawa o działalności gospodarczej

Pomocnicze

O.p. art. 233 § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 220 § § 2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 180

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 187

Ordynacja podatkowa

u.nfi art. 30 § kwiecień 1993 r. nr 44, poz.202

Ustawa o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji

P.p.s.a. art. 151