I SA/Ol 431/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi O. N. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o wygaśnięciu indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia "[...]". Interpretacja ta dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych (PDOF) w zakresie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PDOF, związanego ze wsparciem nowych inwestycji. Skarżący kwestionował zasadność wygaśnięcia interpretacji, argumentując, że była ona zgodna z ogólną interpretacją Ministra Finansów i że stan faktyczny przedstawiony we wniosku odpowiadał zagadnieniom objętym interpretacją ogólną. Podkreślał, że realizacja inwestycji wiązała się z wykorzystaniem istniejących środków trwałych i budynków, co uniemożliwiało wyodrębnienie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę. Sąd uznał, że DKIS miał prawo stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14e § 1a pkt 2 Ordynacji podatkowej (Op), jeśli była ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w tym samym stanie prawnym. Sąd podkreślił, że przepisy nie przewidują możliwości częściowego wygaszenia interpretacji indywidualnej, a stwierdzona niezgodność, nawet niewielka, prowadzi do wygaśnięcia w całości. W ocenie sądu, interpretacja indywidualna była niezgodna z ogólną interpretacją Ministra Finansów, ponieważ nie zawierała warunku dotyczącego sposobu zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, który był kluczowy w interpretacji ogólnej dla ustalenia dochodu podlegającego zwolnieniu. Mimo że obie interpretacje mogły prowadzić do objęcia zwolnieniem całego dochodu, rozbieżność w uzasadnieniu i sposobie stosowania przepisów była wystarczająca do stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wygaszania interpretacji indywidualnych w przypadku niezgodności z interpretacjami ogólnymi, a także zasady stosowania zwolnień podatkowych w ramach pomocy publicznej dla nowych inwestycji.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezgodności interpretacji indywidualnej z ogólną, a także interpretacji przepisów o wspieraniu nowych inwestycji.
Zagadnienia prawne (3)
Czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma prawo stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, jeśli jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w tym samym stanie prawnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma prawo stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, jeżeli jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym.
Uzasadnienie
Przepis art. 14e § 1a pkt 2 Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazuje na możliwość stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej w przypadku niezgodności z interpretacją ogólną. Ustawodawca nie przewiduje możliwości częściowego wygaszenia interpretacji, a stwierdzona niezgodność, nawet niewielka, prowadzi do wygaśnięcia w całości.
Czy interpretacja indywidualna dotycząca zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach wsparcia nowych inwestycji była niezgodna z ogólną interpretacją Ministra Finansów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja indywidualna była niezgodna z ogólną interpretacją, ponieważ nie zawierała warunku dotyczącego sposobu zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, który był kluczowy w interpretacji ogólnej dla ustalenia dochodu podlegającego zwolnieniu.
Uzasadnienie
Interpretacja indywidualna potwierdziła stanowisko podatnika, że zwolnieniem objęty jest cały dochód z działalności na terenie objętym decyzją o wsparciu. Jednakże, interpretacja ogólna uzależniała możliwość objęcia zwolnieniem dochodu z uwzględnieniem istniejącego majątku od sposobu zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, który nie pozwala na wyodrębnienie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji. Brak tego warunku w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej stanowił o jej niezgodności z interpretacją ogólną.
Czy stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stan faktyczny objęty interpretacją indywidualną zbieżny jest co do zasady z tym objętym interpretacją ogólną, mimo większej szczegółowości interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Choć interpretacja indywidualna przedstawia konkretne zdarzenie przyszłe, a interpretacja ogólna ma uniwersalny charakter, problem objęty interpretacją indywidualną mieści się w zakresie objętym interpretacją ogólną. Fakt większej szczegółowości interpretacji indywidualnej nie wyklucza tożsamości zagadnień prawno-podatkowych.
Przepisy (6)
Główne
Op art. 14e § 1a
Ordynacja podatkowa
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, jeżeli jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b, dotyczy dochodu z działalności określonej w decyzji o wsparciu, a nie dochodu z konkretnej inwestycji. Możliwość objęcia zwolnieniem całego dochodu z uwzględnieniem istniejącego majątku jest uwarunkowana sposobem zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b, dotyczy dochodu z działalności określonej w decyzji o wsparciu, a nie dochodu z konkretnej inwestycji. Możliwość objęcia zwolnieniem całego dochodu z uwzględnieniem istniejącego majątku jest uwarunkowana sposobem zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji.
Pomocnicze
Op art. 14a § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 14e § 3
Ordynacja podatkowa
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji art. 13
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezgodność interpretacji indywidualnej z interpretacją ogólną, nawet w niewielkiej części, uzasadnia stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej w całości. • Brak możliwości częściowego wygaszenia interpretacji indywidualnej. • Interpretacja ogólna ma prymat nad interpretacją indywidualną w przypadku rozbieżności.
Odrzucone argumenty
Interpretacja indywidualna była zgodna z interpretacją ogólną, a stan faktyczny odpowiadał zagadnieniom z niej wynikającym. • Nie było podstaw do wygaszenia interpretacji indywidualnej, ponieważ nie można było wyodrębnić dochodu wyłącznie z nowej inwestycji. • Interpretacja ogólna nie dotyczy momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia.
Godne uwagi sformułowania
wykładnia celowościowa 14e § 1a pkt 2 Ordynacji podatkowej prowadzi do wniosku, że w sytuacji gdy [...] rozstrzygnięcie co do zakresu oraz sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w interpretacji indywidualnej jest niezgodne (nawet w niewielkiej części z interpretacją ogólną), to zachodzi podstawa do stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej w tym trybie, a obowiązujące przepisy nie dają podstawy do stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej jedynie w części. • Jest to wyrazem swego rodzaju prymatu interpretacji ogólnej nad interpretacją indywidualną. • Skoro zatem ustawodawca nie przyznał organom wprost uprawnienia do fragmentarycznego wygaszenia interpretacji indywidualnej, to uprawnienie takie po stronie organów nie istnieje. • Odmienne, nawet w detalach, sformułowanie warunków zwolnienia w stosunku do całego dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności określonej w decyzji uzasadniało zatem stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej.
Skład orzekający
Jolanta Strumiłło
przewodniczący sprawozdawca
Ryszard Maliszewski
sędzia
Katarzyna Górska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wygaszania interpretacji indywidualnych w przypadku niezgodności z interpretacjami ogólnymi, a także zasady stosowania zwolnień podatkowych w ramach pomocy publicznej dla nowych inwestycji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezgodności interpretacji indywidualnej z ogólną, a także interpretacji przepisów o wspieraniu nowych inwestycji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – wygaszania interpretacji indywidualnych oraz ich relacji z interpretacjami ogólnymi, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Niezgodność interpretacji indywidualnej z ogólną – kiedy interpretacja podatkowa traci ważność?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.