I SA/Ol 399/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę P.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2025 r. Podatnik, będący marynarzem, wnioskował o ograniczenie poboru zaliczek, powołując się na możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.) i argumentując, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do należnego podatku. Podkreślił, że ulga ta nie może być stosowana do zaliczek, a zwrot podatku będzie tożsamy z wpłaconymi zaliczkami. Organy podatkowe odmówiły ograniczenia, uznając, że statek, na którym pracował skarżący, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej. DIAS szczegółowo analizował definicję transportu międzynarodowego, odwołując się do przepisów prawa, komentarzy, słowników i orzecznictwa. Sąd podzielił stanowisko organów, stwierdzając, że statek, będący platformą zaopatrzeniową i serwisową, nie służył do odpłatnego przewozu towarów lub osób, a jego przemieszczanie miało na celu wykonanie konkretnych prac. Sąd uznał, że przedłożone przez skarżącego dokumenty nie potwierdziły jednoznacznie eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym, a niektóre z nich utraciły ważność lub nie zawierały wystarczających informacji. W konsekwencji, brak spełnienia przesłanek z art. 14 ust. 3 Konwencji wykluczył możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej, a tym samym ograniczenia poboru zaliczek. Sąd oddalił skargę, uznając zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych, konstytucyjnych i podatkowych za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych (platformy, statki serwisowe). Potwierdzenie, że samo przemieszczanie się statku nie jest równoznaczne z transportem międzynarodowym w rozumieniu przepisów podatkowych i konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statku (platforma serwisowa/interwencyjna) i jego eksploatacji. Interpretacja może być odmienna dla statków stricte towarowych lub pasażerskich.
Zagadnienia prawne (3)
Czy statek morski eksploatowany przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Wielkiej Brytanii, służący jako platforma zaopatrzeniowa i serwisowa, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej, co warunkuje prawo do ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek tego typu, nie służący do odpłatnego przewozu towarów lub osób, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów Konwencji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego wymaga odpłatnego przewozu osób lub ładunków między portami różnych państw. Statek będący platformą serwisową, którego przemieszczanie służy wykonaniu konkretnych prac, nie spełnia tej definicji, nawet jeśli posiada zdolność do żeglugi międzynarodowej.
Czy podatnik, będący marynarzem pracującym na statku niebędącym w transporcie międzynarodowym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.) w celu ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ prawo do ulgi abolicyjnej w tym przypadku jest uzależnione od spełnienia przesłanek z art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej, które nie zostały spełnione.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f. dotyczy jedynie limitu odliczenia ulgi, a nie samego prawa do jej zastosowania, które jest warunkowane spełnieniem przesłanek konwencyjnych, w tym eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, w tym dokumenty przedstawione przez podatnika, przy ustalaniu charakteru eksploatacji statku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy, a ich ustalenia nie budzą wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe dokonały wszechstronnej oceny dowodów, w tym dokumentów przedstawionych przez podatnika, a także informacji z ogólnodostępnych źródeł, zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów (art. 191 Op). Ustalenia organów były logiczne i oparte na zgromadzonym materiale.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna może być zastosowana, jeśli spełnione są przesłanki z art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej, a art. 27g ust. 5 dotyczy jedynie limitu odliczenia.
Op art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy na wniosek podatnika ogranicza pobór zaliczek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego.
Konwencja polsko-brytyjska art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych
Wynagrodzenie za pracę najemną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa może być opodatkowane w tym Państwie.
Pomocnicze
Op art. 3 § ust. 1
Ordynacja podatkowa
Podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu jest zobowiązany do opodatkowania całości swoich dochodów.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Konwencja polsko-brytyjska art. 3 § ust. 1 lit. h
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych
Definicja transportu międzynarodowego jako transportu statkiem morskim lub powietrznym, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, z wyjątkiem transportu wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji polsko-brytyjskiej, gdyż jego głównym przeznaczeniem jest działalność serwisowa i interwencyjna, a nie odpłatny przewóz towarów lub osób. • Przedłożone przez podatnika dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym. • Art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f. dotyczy jedynie limitu odliczenia ulgi abolicyjnej, a nie samego prawa do jej zastosowania, które jest warunkowane spełnieniem przesłanek konwencyjnych.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy prawa i materiał dowodowy, stosując nieznajdujące oparcia w prawie definicje transportu międzynarodowego. • Organy naruszyły przepisy postępowania poprzez nierzetelne rozpatrzenie materiału dowodowego i przerzucenie ciężaru dowodu na podatnika. • Organy naruszyły zasady praworządności, prawa człowieka i równości obywateli UE, dyskryminując podatnika. • Organy naruszyły przepisy Konstytucji RP, UE i EKPC, stosując niejednolite i nierówne traktowanie podatników.
Godne uwagi sformułowania
nie chodzi o jakikolwiek transport w rozumieniu przewozu wyposażenia i załogi, ale o przewóz towarów i pasażerów w celach zarobkowych • uprawdopodobnienie jest swoistym środkiem zastępczym w relacji do dowodu, niedającym całkowitej pewności co do faktów, ale pozwalającym na stwierdzenie, że ich istnienie w takiej czy innej formule jest prawdopodobne • konieczne jest jednak odróżnienie prawa do skorzystania z ulgi abolicyjnej od limitu odliczenia z tytułu przyznanej ulgi
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Anna Janowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych (platformy, statki serwisowe). Potwierdzenie, że samo przemieszczanie się statku nie jest równoznaczne z transportem międzynarodowym w rozumieniu przepisów podatkowych i konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statku (platforma serwisowa/interwencyjna) i jego eksploatacji. Interpretacja może być odmienna dla statków stricte towarowych lub pasażerskich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych, którzy mogą być potencjalnie wykluczeni z ulgi abolicyjnej z powodu specyfiki swojej pracy. Wyjaśnia kluczowe rozróżnienie między transportem a innymi formami eksploatacji statków.
“Czy praca na platformie wiertniczej na morzu zwalnia z podatku? Sąd wyjaśnia kluczowe rozróżnienie dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.