I SA/Ol 394/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 2019 r. Organy podatkowe stwierdziły, że skarżący odliczył podatek naliczony w łącznej kwocie 144.962,79 zł z faktur wystawionych przez I. Sp. z o.o. i P. Sp. z o.o., które nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że faktury te nie mogły stanowić podstawy do obniżenia kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd odniósł się również do zarzutu przedawnienia zobowiązania podatkowego, uznając, że bieg terminu przedawnienia został prawidłowo zawieszony z dniem wszczęcia śledztwa przez Prokuraturę Rejonową P. w dniu 17 kwietnia 2021 r., a nie z datą zawiadomienia podatnika. Sąd podkreślił, że postępowanie karne skarbowe było prowadzone w szerokim zakresie, a działania organów nie miały pozorowanego charakteru. W ocenie Sądu, zgromadzony materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i decyzje innych organów, jednoznacznie wskazywał na nierzetelność spółek wystawiających faktury oraz świadomy udział skarżącego w procederze wystawiania fikcyjnych faktur. Sąd nie dopatrzył się naruszenia przepisów proceduralnych ani materialnych, w tym zasady in dubio pro tributario.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT z fikcyjnych faktur, zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ocena dowodów w postępowaniu podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z obrotem fikcyjnymi fakturami i postępowaniem karnym skarbowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odliczenie podatku naliczonego z faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, jest dopuszczalne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odliczenie podatku naliczonego z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane, jest niedopuszczalne na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Organy podatkowe i sąd uznały, że faktury wystawione przez spółki I. i P. nie dokumentowały rzeczywistych transakcji, a skarżący świadomie uczestniczył w procederze wystawiania fikcyjnych faktur. Brak dowodów na rzeczywiste wykonanie usług.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli podatnik został o tym poinformowany z opóźnieniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, niezależnie od daty zawiadomienia, pod warunkiem, że postępowanie nie ma pozorowanego charakteru.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe było prowadzone w sposób rzeczywisty i miało na celu ustalenie popełnienia czynu zabronionego, a nie jedynie instrumentalne zawieszenie biegu terminu przedawnienia. Wszczęcie śledztwa przez prokuratora i przedstawienie zarzutów podatnikowi potwierdziły brak pozorności postępowania.
Przepisy (19)
Główne
u.o.VAT art. 86 § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.o.VAT art. 88 § 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego wystawione faktury, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego najpóźniej z upływem terminu przedawnienia.
Pomocnicze
u.o.VAT art. 99 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o.VAT art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis nie został zastosowany wobec strony w tej sprawie.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ jest obowiązany do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ ocenia na podstawie całokształtu materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji powinno zawierać rozstrzygnięcie co do dowodów.
P.p. art. 8
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
Nie przekracza granic należytej staranności kupieckiej podjęcie przez przedsiębiorcę kroków zmierzających do sprawdzenia rzeczywistej możliwości wykonania usług przez kontrahenta.
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2a
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k. art. 258 § 1
Kodeks karny
k.k. art. 271 § 1
Kodeks karny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez spółki I. i P. nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Skarżący świadomie uczestniczył w procederze wystawiania fikcyjnych faktur. • Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został prawidłowo zawieszony z dniem wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia przepisów prawa procesowego (dowolna ocena materiału dowodowego, niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego). • Zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego (błędna wykładnia i zastosowanie przepisów VAT i Ordynacji podatkowej). • Zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario. • Zarzut naruszenia art. 8 Prawa przedsiębiorców (przerzucenie obowiązku weryfikacji kontrahentów).
Godne uwagi sformułowania
faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • skarżący wiedział lub powinien wiedzieć, że transakcje te wiążą się z przestępstwem • postępowanie karne skarbowe nie miało pozorowanego charakteru • obrót istnieje tylko na fakturze
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Jolanta Strumiłło
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT z fikcyjnych faktur, zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ocena dowodów w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z obrotem fikcyjnymi fakturami i postępowaniem karnym skarbowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu fikcyjnych faktur i ich konsekwencji podatkowych, a także ważnej kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań karnych. Zawiera szczegółowe omówienie procederu i dowodów.
“Fikcyjne faktury VAT i pułapka przedawnienia – jak sąd rozstrzygnął spór o odliczenie podatku?”
Dane finansowe
WPS: 144 962,79 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.