I SA/Ol 367/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał sprawę ze skargi W. F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2016-2021. Skarżący, polski rezydent podatkowy z niemieckim obywatelstwem, otrzymywał emeryturę z Niemiec i uważał, że zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami, świadczenie to powinno być opodatkowane wyłącznie w Niemczech. Organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że emerytura nie pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych ani z funduszy utworzonych przez Niemcy, co w ich ocenie skutkowałoby opodatkowaniem w Polsce na podstawie art. 18 ust. 1 umowy. Sąd uznał skargę za zasadną, uchylając zaskarżoną decyzję. Sąd wskazał, że organy podatkowe nie ustaliły prawidłowo stanu faktycznego sprawy, w szczególności nie wyjaśniły, czy emerytura pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, czy też z funduszy utworzonych przez Niemcy w związku ze świadczeniem usług na rzecz tego państwa. Sąd podkreślił, że odpowiedzi na te pytania są kluczowe dla prawidłowego zastosowania przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 18 i 19 Umowy). Sąd zwrócił uwagę, że odpowiedź niemieckich organów podatkowych, iż świadczenie nie podlega opodatkowaniu w Niemczech i powinno być opodatkowane w Polsce, nie była wystarczająca bez wykazania okoliczności wynikających z przepisów umowy. Sąd nakazał organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem powyższych ustaleń.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie opodatkowania emerytur urzędników państwowych, zwłaszcza gdy organy podatkowe nie ustalą prawidłowo stanu faktycznego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika z podwójnym obywatelstwem i emeryturą z Niemiec, ale zasady interpretacji umowy są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy emerytura otrzymywana przez polskiego rezydenta podatkowego z Niemiec, wypłacana z tytułu pracy jako urzędnik państwowy, podlega opodatkowaniu w Polsce, czy wyłącznie w Niemczech, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił decyzję organów podatkowych, stwierdzając, że organy nie ustaliły prawidłowo stanu faktycznego, w szczególności nie wyjaśniły, czy emerytura pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, czy z funduszy utworzonych przez Niemcy w związku ze świadczeniem usług na rzecz tego państwa, co jest kluczowe dla zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały, z jakiego konkretnie systemu lub funduszy pochodzi emerytura, a jedynie opierały się na odpowiedzi niemieckich organów podatkowych, która nie uwzględniała specyficznych przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczących emerytur urzędników państwowych.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe w celu ustalenia charakteru emerytury i jej podstawy opodatkowania zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał postępowanie dowodowe za niewystarczające, ponieważ organy nie uzyskały odpowiedzi na kluczowe pytania dotyczące pochodzenia emerytury i jej związku z systemem ubezpieczeń socjalnych lub funduszami państwowymi Niemiec.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy nie wykazały, iż emerytura nie pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych ani z funduszy utworzonych przez Niemcy, a jedynie opierały się na ogólnej odpowiedzi niemieckich organów podatkowych, która nie odnosiła się do specyficznych przepisów umowy.
Przepisy (13)
Główne
Umowa PL-DE art. 18 § ust. 1 i 2
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Emerytury i podobne świadczenia podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, chyba że pochodzą z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego państwa, wtedy podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim państwie.
Umowa PL-DE art. 19 § ust. 2 lit. a i lit. b
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo (lub jego jednostkę terytorialną/organ lokalny) z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba fizyczna jest obywatelem drugiego Państwa i tam ma miejsce zamieszkania, wtedy podlega opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 79 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
O.p. art. 79 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Decyzję w sprawie stwierdzenia nadpłaty na wniosek złożony przed upływem terminu przedawnienia można wydać także po upływie tego terminu.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obowiązany jest zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
O.p. art. 129 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dowody, które nie zostały wyłączone z akt postępowania, stanowią jego integralną część.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Decyzja zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Emerytura pochodzi z funduszy utworzonych przez rząd Niemiec i jest wypłacana z tytułu pracy jako urzędnik państwowy, co zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania powinno skutkować opodatkowaniem wyłącznie w Niemczech. • Organy podatkowe nie ustaliły prawidłowo stanu faktycznego, nie odpowiadając na kluczowe pytania dotyczące pochodzenia emerytury i jej związku z systemem ubezpieczeń socjalnych lub funduszami państwowymi Niemiec.
Godne uwagi sformułowania
organy winny prawidłowo ustalić stan faktyczny w sprawie i ustalić czy emerytura, którą otrzymuje skarżący wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia przez skarżącego usług na rzecz Niemiec, ich jednostki terytorialnej lub organu lokalnego oraz czy emerytura ta pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec? • Samo stwierdzenie organu niemieckiego, iż jego zdaniem świadczenie strony powinno być opodatkowane w Polsce bez wykazania okoliczności wynikających z przepisów art. 18 i 19 Umowy jest niewystarczające.
Skład orzekający
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Katarzyna Górska
przewodniczący
Przemysław Krzykowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie opodatkowania emerytur urzędników państwowych, zwłaszcza gdy organy podatkowe nie ustalą prawidłowo stanu faktycznego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika z podwójnym obywatelstwem i emeryturą z Niemiec, ale zasady interpretacji umowy są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznego problemu podwójnego opodatkowania emerytury otrzymywanej z zagranicy, co jest istotne dla wielu osób pracujących za granicą lub posiadających zagraniczne świadczenia. Pokazuje również, jak ważne jest prawidłowe ustalenie stanu faktycznego przez organy podatkowe.
“Emerytura z Niemiec: Czy zapłaciłeś podatek w Polsce? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady!”
Dane finansowe
WPS: 165 683 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.