Orzeczenie · 2025-10-29

I SA/Ol 359/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2025-10-29

NSApodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonyprawo do odliczeniafakturyusługi pocztowepostępowanie dowodowezasada związania wyrokiemart. 153 p.p.s.a.Ordynacja podatkowakontrola skarbowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku od towarów i usług przez spółkę I. Sp. z o.o. w związku z 12 fakturami wystawionymi przez I. S.A. za usługi pocztowe polegające na dostarczeniu przesyłek reklamowych. Organy podatkowe zakwestionowały rzeczywiste wykonanie tych usług, odmawiając spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego. Po wcześniejszych orzeczeniach sądów administracyjnych, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 17 stycznia 2025 r. uchylił wyrok WSA i decyzję organu odwoławczego, wskazując na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. NSA uznał, że organy podatkowe nie przeprowadziły rzetelnego postępowania dowodowego, uniemożliwiły stronie inicjatywę dowodową i wyciągnęły wnioski sprzeczne z zasadami logiki. WSA w Olsztynie, rozpoznając sprawę ponownie, stwierdził, że Dyrektor Izby Administracji Skarbowej nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań NSA, powielając argumentację organu pierwszej instancji i nie przeprowadzając niezbędnych dowodów. W szczególności sąd wskazał na niewykonanie przez organ odwoławczy zaleceń NSA dotyczących przeprowadzenia dowodu z oględzin systemu raportowego oraz analizy dowodów pośrednich potwierdzających skuteczność kampanii reklamowej. Sąd podkreślił również, że organ nie udowodnił spółce udziału w oszustwie podatkowym ani nadużyciu prawa. W związku z tym, WSA uchylił zaskarżoną decyzję, zasądzając jednocześnie od organu na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Wiążący charakter wyroków NSA i obowiązek organów administracji stosowania się do ocen prawnych i wskazań sądu w ponownym postępowaniu.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, w której organ administracji nie zastosował się do wytycznych sądu wyższej instancji.

Zagadnienia prawne (5)

Czy organ odwoławczy, rozpatrując sprawę ponownie po wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, zastosował się do oceny prawnej i wskazań tego sądu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ odwoławczy nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań NSA, powielając wcześniejszą argumentację i nie przeprowadzając niezbędnych dowodów, co stanowi naruszenie art. 153 p.p.s.a.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organ odwoławczy nie wykonał wytycznych NSA, nie przeprowadził uzupełniającego postępowania dowodowego i powielił argumentację, która została już negatywnie oceniona przez NSA. W szczególności nie przeprowadzono dowodu z oględzin systemu raportowego i nie uwzględniono dowodów pośrednich.

Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy w zakresie wykonania usług pocztowych i prawa do odliczenia podatku naliczonego, uwzględniając specyfikę działalności kontrahenta i ograniczenia dowodowe strony?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nieprawidłowo ocenił materiał dowodowy, przerzucając ciężar dowodu na stronę i nie uwzględniając możliwości dowodowych strony ani specyfiki działalności kontrahenta.

Uzasadnienie

NSA wskazał, że strona nie ma kontroli nad sposobem wykonania usługi przez masowego operatora pocztowego i powinna mieć możliwość przedstawienia dowodów pośrednich. Organ odwoławczy nie uwzględnił tych wskazań, negatywnie oceniając brak szczegółowych dowodów od kontrahenta i podwykonawców, a także ograniczając inicjatywę dowodową strony.

Czy organ odwoławczy naruszył zasadę czynnego udziału strony w postępowaniu i zasadę prawdy materialnej poprzez nieprzeprowadzenie wnioskowanych dowodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ odwoławczy naruszył zasadę czynnego udziału strony (art. 123 § 1 O.p.) i art. 188 O.p. poprzez nieprzeprowadzenie wnioskowanych dowodów, co uniemożliwiło stronie wykazanie swoich racji.

Uzasadnienie

NSA uznał za zasadne zarzuty dotyczące naruszenia art. 123 § 1 i art. 188 O.p. w związku z nieprzeprowadzeniem dowodów z raportu czy oględzin systemu raportowego, które mogłyby wykazać skuteczność kampanii reklamowej.

Czy organ odwoławczy prawidłowo ocenił kwestię braku udowodnienia udziału strony w oszustwie podatkowym lub nadużyciu prawa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ odwoławczy nie udowodnił stronie udziału w oszustwie podatkowym ani nadużyciu prawa, co było warunkiem odmowy prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie

NSA wskazał, że organ nie wykazał, aby strona miała udział w oszustwie podatkowym lub nadużyciu prawa, a także nie wykazał, że w łańcuchu transakcji występuje podmiot, który nie wywiązuje się ze zobowiązań podatkowych. Brak było również wykazania korzyści ekonomicznej dla strony z odliczenia VAT.

Czy organ odwoławczy naruszył przepisy postępowania poprzez brak wydania postanowienia o wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego (art. 200 § 1 O.p.)?

Odpowiedź sądu

Tak, organ naruszył art. 200 § 1 O.p., jednakże sąd uznał, że naruszenie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ organ nie gromadził nowego materiału dowodowego, a strona nie wykazała, aby brak zawiadomienia uniemożliwił jej zaoferowanie nowych dowodów.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził naruszenie art. 200 § 1 O.p., ale uznał, że nie stanowiło ono samodzielnej podstawy do uchylenia decyzji, gdyż nie wykazano wpływu tego naruszenia na wynik sprawy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 16 czerwca 2025 r.

Przepisy (24)

Główne

p.p.s.a. art. 153

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 170

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Pomocnicze

ustawa o VAT art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)

Ustawa o podatku od towarów i usług

O.p. art. 122