I SA/Ol 343/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę spółki cywilnej R. s.c. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji o zabezpieczeniu przybliżonych kwot zobowiązań podatkowych w podatku od towarów i usług za okres od stycznia do czerwca 2021 r. Skarżąca kwestionowała zasadność zabezpieczenia, twierdząc, że nie istniały przesłanki uzasadniające obawę niewykonania zobowiązań oraz zarzucała błędy w ustaleniu kwoty zobowiązania i odsetek. Sąd uznał argumentację organów podatkowych za zasadną. Stwierdzono, że spółka posługiwała się fakturami wystawionymi przez podmioty, które nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a same te podmioty miały cechy tzw. "słupów" (np. minimalny kapitał, brak pracowników, wykreślenie z rejestru VAT, wirtualne biura). Dodatkowo, analiza finansowa wykazała, że spółka nie posiada majątku wystarczającego na pokrycie zobowiązań, a nawet wyzbyła się posiadanych pojazdów w trakcie kontroli. Sąd podkreślił, że w postępowaniu zabezpieczającym wystarczy uprawdopodobnienie obawy niewykonania zobowiązania, a nie jego udowodnienie. W odniesieniu do zarzutów dotyczących naliczania odsetek, sąd wyjaśnił, że przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, dotyczący przerwy w naliczaniu odsetek, nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej, a decyzja została wydana przed wejściem w życie nowelizacji wprowadzającej odpowiednie regulacje. Sąd uznał również, że postępowanie organów było zgodne z przepisami proceduralnymi, a uzasadnienie decyzji było wystarczające.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązań podatkowych w VAT w przypadku posługiwania się fikcyjnymi fakturami i braku majątku. Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek w kontroli celno-skarbowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji kontroli celno-skarbowej i zabezpieczenia zobowiązań podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy istniały uzasadnione podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu przybliżonych kwot zobowiązań podatkowych w VAT, gdy spółka posługiwała się fakturami od podmiotów o wątpliwej wiarygodności i nie posiadała majątku na pokrycie zobowiązań?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istniały uzasadnione podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo uprawdopodobniły istnienie zobowiązań podatkowych i uzasadnioną obawę ich niewykonania. Ustalono, że spółka posługiwała się fikcyjnymi fakturami, a podmioty wystawiające te faktury miały cechy tzw. "słupów". Dodatkowo, spółka nie posiadała majątku na pokrycie zobowiązań i wyzbyła się posiadanych aktywów.
Czy w toku kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji wymiarowej, można stosować przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej dotyczący przerwy w naliczaniu odsetek za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przepis art. 54 § 1 pkt 7 O.p. nie został wymieniony w art. 94 ustawy o KAS jako mający odpowiednie zastosowanie do kontroli celno-skarbowej. Ponadto, przepis ten jest dedykowany postępowaniu podatkowemu, a nie kontroli celno-skarbowej. Decyzja została wydana przed wejściem w życie nowelizacji wprowadzającej odpowiednie regulacje.
Przepisy (3)
Główne
O.p. art. 33 § 1-4
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję. Organ podatkowy na podstawie posiadanych danych co do wysokości podstawy opodatkowania określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu, jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.VAT art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje m.in. w przypadku, gdy wystawiono fakturę stwierdzającą czynności, które się nie odbyły.
u.KAS art. 94
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Określa przepisy Ordynacji podatkowej, które stosuje się odpowiednio do kontroli celno-skarbowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo uprawdopodobniły istnienie zobowiązań podatkowych i uzasadnioną obawę ich niewykonania. • Spółka posługiwała się fikcyjnymi fakturami od podmiotów o wątpliwej wiarygodności. • Spółka nie posiada majątku na pokrycie zobowiązań i wyzbyła się posiadanych aktywów. • Przepis art. 54 § 1 pkt 7 O.p. nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej.
Odrzucone argumenty
Błędne ustalenie kwoty zobowiązania podatkowego i odsetek. • Brak przesłanek uzasadniających obawę niewykonania zobowiązania podatkowego. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 121, 122, 180, 210 O.p.) poprzez niepodjęcie działań dowodowych, zaniechanie rozpatrzenia dowodów dotyczących majątku wspólników oraz brak należytego uzasadnienia decyzji. • Niewłaściwe ustalenie odsetek od zaległości z naruszeniem art. 54 § 1 pkt 7 O.p.
Godne uwagi sformułowania
organy podatkowe nie są przy tym zobowiązane do udowodnienia faktu, że zobowiązanie nie zostanie wykonane, lecz do jego uprawdopodobnienia • publicznoprawny charakter zobowiązań podatkowych wymaga stworzenia odpowiedniej ochrony prawnej ich wykonywania • posługiwania się "pustymi" fakturami • wszystkie podmioty uczestniczące w obrocie fakturowym zostały wykreślone z rejestru podatników podatku VAT z powodu braku możliwości skontaktowania się z podatnikiem lub z powodu niezłożenia deklaracji • kapitał zakładowy wszystkich podmiotów ustalony został na minimalnym poziomie 5.000 zł
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący-sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Anna Janowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązań podatkowych w VAT w przypadku posługiwania się fikcyjnymi fakturami i braku majątku. Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek w kontroli celno-skarbowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji kontroli celno-skarbowej i zabezpieczenia zobowiązań podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych związanych z VAT i fikcyjnymi fakturami, a także kwestii proceduralnych związanych z zabezpieczeniem zobowiązań i naliczaniem odsetek. Jest to istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fikcyjne faktury i pusty portfel: Sąd potwierdza zasadność zabezpieczenia VAT-u”
Dane finansowe
WPS: 199 734 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.