I SA/OL 333/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę M. W., marynarza, na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2025 r. Skarżący, pracujący na statku C. eksploatowanym przez norweską firmę A.1., wnioskował o ograniczenie poboru zaliczek, powołując się na możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej (art. 27g ustawy o pdof). Organy podatkowe uznały, że nie została spełniona kluczowa przesłanka z art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-norweskiej – eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym. Statek C. został zidentyfikowany jako jednostka typu FPSO (pływający system wydobywczy, magazynowy i przeładunkowy w przemyśle naftowym), której głównym celem jest produkcja i magazynowanie ropy naftowej, a nie transport morski osób lub ładunków. Sąd podzielił tę argumentację, wskazując, że definicja transportu międzynarodowego wymaga przewozu osób i/lub ładunków między portami w różnych państwach w celach zarobkowych, czego statek FPSO nie spełnia. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zinterpretowały przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i ustawy o pdof, a zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym prawa unijnego i konstytucyjnego, okazały się niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków typu FPSO na potrzeby ulgi abolicyjnej i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dotyczy specyficznego typu statku (FPSO) i jego funkcji, a także konkretnej umowy z Norwegią. Może mieć zastosowanie do innych umów i statków o podobnym charakterze.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek typu FPSO, eksploatowany przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Norwegii, jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek typu FPSO nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji, ponieważ jego głównym celem jest produkcja, magazynowanie i przeładunek ropy naftowej, a nie przewóz osób lub ładunków między portami w celach zarobkowych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że transport międzynarodowy statkiem morskim oznacza przewóz osób i/lub ładunków pomiędzy portami położonymi w różnych państwach w celach zarobkowych. Statek FPSO, służący do wydobycia i magazynowania ropy, nie wykonuje tego typu transportu, a jego ewentualne przemieszczanie jest związane z koniecznością dotarcia do złóż.
Czy podatnik, pracujący na statku typu FPSO, może skorzystać z ulgi abolicyjnej (art. 27g ustawy o pdof) w celu ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów zagranicznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie została spełniona przesłanka eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym, która jest warunkiem zastosowania art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-norweskiej, a w konsekwencji art. 27g ustawy o pdof.
Uzasadnienie
Zastosowanie ulgi abolicyjnej jest uzależnione od spełnienia warunków określonych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponieważ statek FPSO nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, podatnik nie może skorzystać z ulgi, co oznacza brak podstaw do ograniczenia poboru zaliczek na podatek.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunkiem zastosowania ulgi jest m.in. wykonywanie pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
O.p. art. 22 § § 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy na wniosek podatnika ogranicza pobór zaliczek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 14 § ust. 3
Wynagrodzenie z pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa może być opodatkowane w tym Państwie.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 3 § ust.1 lit g
Definicja transportu międzynarodowego: wszelki transport statkiem morskim, za wyjątkiem przypadku, gdy statek jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w Umawiającym się Państwie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust.1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnik podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy o obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
O.p. art. 22
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podatnik powołał się na ten przepis we wniosku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek typu FPSO nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy polsko-norweskiej, ponieważ jego głównym celem jest produkcja i magazynowanie ropy, a nie przewóz osób lub ładunków między portami w celach zarobkowych.
Odrzucone argumenty
Skarżący argumentował, że jego praca na statku typu FPSO powinna być traktowana jako transport międzynarodowy, co uprawniałoby go do ulgi abolicyjnej. • Skarżący podniósł liczne zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych przez organy podatkowe, w tym naruszenia prawa UE i Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
Statek C. jest to statek typu FPSO, a nie transportowy, tym samym nie jest możliwe zastosowanie regulacji zawartych w Konwencji polsko-norweskiej. • Zasadniczym przeznaczeniem tego typu obiektów jest magazynowanie i przeładunek surowców, a następnie ich wyładunek na inny zbiornikowiec, który wykonuje transport do określonego portu. • Źródłem ich przychodów nie jest transport morski. • Uprawdopodobnienie jest swoistym środkiem zastępczym w relacji do dowodu, niedającym całkowitej pewności co do faktów, ale pozwalającym na stwierdzenie, że ich istnienie w takiej, czy innej formule jest prawdopodobne.
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Górska
sędzia
Anna Janowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków typu FPSO na potrzeby ulgi abolicyjnej i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego typu statku (FPSO) i jego funkcji, a także konkretnej umowy z Norwegią. Może mieć zastosowanie do innych umów i statków o podobnym charakterze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych i ich prawa do ulg podatkowych, co może być interesujące dla osób z branży morskiej i doradców podatkowych.
“Czy praca na platformie wiertniczej to 'transport międzynarodowy'? Sąd wyjaśnia, kto skorzysta z ulgi abolicyjnej.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.