I SA/Ol 32/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi C. Sp. z o.o. Sp. k. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS), która pozbawiła spółkę prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez Spółkę L. za roboty budowlane. Organy uznały, że faktura ta nie dokumentuje rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a inwestycję realizował S.S., a nie Spółka L. jako generalny wykonawca. Spółka argumentowała, że faktura jest prawidłowa, a ona działała w dobrej wierze. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie, po analizie materiału dowodowego, w tym zeznań świadków i dokumentów z innego postępowania, uznał, że inwestycja była realizowana przez S.S., a faktury miały jedynie stworzyć pozory udziału Spółki L. w inwestycji. Sąd podkreślił, że w przypadku 'pustych faktur' badanie dobrej wiary podatnika nie jest konieczne. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczania VAT z pustych faktur, znaczenie dowodów z innych postępowań, obowiązek udowodnienia prawa do odliczenia przez podatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji 'pustej faktury' w kontekście robót budowlanych i złożonych relacji między podmiotami.
Zagadnienia prawne (4)
Czy faktura dokumentująca roboty budowlane, w sytuacji gdy organy podatkowe twierdzą, że nie odzwierciedla ona rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktura stwierdzająca czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy potwierdza, iż inwestycja była realizowana przez S.S., a faktury miały jedynie uprawdopodobnić udział Spółki L. jako generalnego wykonawcy. W przypadku 'pustych faktur' nie bada się dobrej wiary podatnika.
Czy organ podatkowy może oprzeć swoje ustalenia na dowodach z innego postępowania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale musi dokonać samodzielnej oceny tych dowodów w całokształcie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo włączyły dokumenty z postępowania wobec Spółki L. do akt sprawy i oceniły je w całokształcie materiału dowodowego, nie zwalniając się z obowiązku przeprowadzenia własnego postępowania.
Czy podatnik ma obowiązek udowodnić prawidłowość realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ciężar dowodu w zakresie wykazania prawa do odliczenia podatku naliczonego spoczywa na stronie postępowania (podatniku).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że to podatnik winien zaoferować dowody pozwalające na uznanie słuszności jego argumentów, a dokumentacja źródłowa powinna być przechowywana do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy zastosowanie sankcji VAT w wysokości 100% podatku naliczonego z 'pustej faktury' narusza zasadę proporcjonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli pozwala na osiągnięcie celów obejmujących prawidłowy pobór podatku i zapobieganie oszustwom.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sankcja jest uzasadniona, gdyż wykazanie podatku naliczonego z pustej faktury było efektem świadomego działania polegającego na zawyżeniu kwoty do zwrotu, co stanowiło oszustwo podatkowe.
Przepisy (8)
Główne
ustawa VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
ustawa VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego wystawione faktury w przypadku, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
ustawa VAT art. 112c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 100% podatku naliczonego wykazanego na spornej fakturze.
Pomocnicze
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
Op art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Ciężar dowodzenia istotnych dla sprawy okoliczności spoczywa na organie podatkowym.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Organ ocenia na podstawie całokształtu materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona.
Ustawa Prawo budowlane art. 40
Obowiązek przeniesienia pozwolenia na budowę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura stwierdzała czynności, które nie zostały dokonane (tzw. 'pusta faktura'). • Inwestycja była realizowana przez S.S., a faktury miały jedynie uprawdopodobnić udział Spółki L. jako generalnego wykonawcy. • W przypadku 'pustych faktur' nie bada się dobrej wiary podatnika. • Organy podatkowe prawidłowo wykorzystały dowody z innego postępowania, dokonując ich samodzielnej oceny.
Odrzucone argumenty
Spółka działała w dobrej wierze i z należytą starannością. • Faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenia gospodarcze. • Organy naruszyły przepisy postępowania, opierając się na decyzji innego organu bez własnych ustaleń. • Zastosowanie sankcji VAT narusza zasadę proporcjonalności.
Godne uwagi sformułowania
faktura stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane • pusta faktura • inwestycja realizowana była przez S.S., a faktury miały jedynie uprawdopodobnić udział Spółki L. jako generalnego wykonawcy • badanie dobrej wiary podatnika nie jest wymagane • ciężar dowodu w zakresie wykazania prawa do odliczenia podatku naliczonego spoczywa na stronie postępowania (podatniku)
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczania VAT z pustych faktur, znaczenie dowodów z innych postępowań, obowiązek udowodnienia prawa do odliczenia przez podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji 'pustej faktury' w kontekście robót budowlanych i złożonych relacji między podmiotami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT z faktur, które okazały się 'puste', co ma duże znaczenie praktyczne dla przedsiębiorców. Pokazuje, jak sądy analizują złożone relacje gospodarcze i dowody.
“Czy 'pusta faktura' za roboty budowlane pozbawi Cię prawa do odliczenia VAT? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 158 125 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.