I SA/Ol 260/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika D. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 rok. Kluczowym zagadnieniem było prawo skarżącego do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne. Skarżący powoływał się na orzeczenie Komisji Lekarskiej z 2018 r., które zaliczało go do III grupy inwalidzkiej w związku ze służbą w Państwowej Straży Pożarnej, jednocześnie wskazując na zdolność do pracy poza służbą. Organy podatkowe uznały, że takie orzeczenie nie jest równoznaczne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności wymaganym przez art. 26 ust. 7d ustawy o PIT, ani z decyzją przyznającą rentę z tytułu niezdolności do pracy. Sąd administracyjny w Olsztynie, analizując przepisy ustawy o PIT oraz ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej, podkreślił, że ulgi podatkowe podlegają ścisłej wykładni językowej. Stwierdził, że orzeczenie o inwalidztwie III grupy z tytułu niezdolności do służby, przy zachowanej zdolności do pracy, nie spełnia warunków do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Sąd odrzucił argumenty skarżącego, wskazując na odmienny stan faktyczny w przywoływanych przez niego orzeczeniach sądowych oraz na brak podstaw do zawieszenia postępowania. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaŚcisła wykładnia przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, w szczególności ulgi rehabilitacyjnej. Określenie, jakie dokumenty są wymagane do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w przypadku funkcjonariuszy służb mundurowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji orzeczeń o inwalidztwie wydanych w związku ze służbą, a nie ogólnych orzeczeń o niepełnosprawności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy orzeczenie o inwalidztwie III grupy wydane w związku ze służbą w Państwowej Straży Pożarnej, przy jednoczesnej zdolności do pracy poza służbą, spełnia warunki do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie orzeczenie nie jest równoznaczne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności lub decyzją o rencie z tytułu niezdolności do pracy, które są wymagane do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił konieczność ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych. Orzeczenie o inwalidztwie III grupy z tytułu niezdolności do służby, przy zachowanej zdolności do pracy, nie spełnia wymogów określonych w ustawie o PIT, które wymagają posiadania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy.
Czy przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych mogą być interpretowane rozszerzająco?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te powinny być interpretowane ściśle, zgodnie z ich językowym brzmieniem.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na utrwalone orzecznictwo NSA i TK, zgodnie z którym przepisy wprowadzające ulgi i zwolnienia podatkowe jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania podlegają ścisłej wykładni językowej, a niedopuszczalne jest stosowanie metod wykładni pozajęzykowej prowadzących do skutków prawotwórczych.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § 7d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek posiadania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, renty szkoleniowej albo renty socjalnej.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § 7g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Możliwość odliczenia w przypadku posiadania orzeczenia o niepełnosprawności wydanego na podstawie przepisów obowiązujących do 31 sierpnia 1997 r.
ustawa o rehabilitacji art. 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 3 § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 5
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 6 § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 62 § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o zaopatrzeniu emerytalnym art. 20 § 1
Ustawa z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Służby Granicznej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin
Grupy inwalidztwa funkcjonariuszy i ich znaczenie dla zdolności do pracy.
O.p. art. 51 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 1, 3 i 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 67a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Orzeczenie o inwalidztwie III grupy z tytułu niezdolności do służby nie jest równoznaczne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności wymaganym do ulgi rehabilitacyjnej. • Przepisy dotyczące ulg podatkowych podlegają ścisłej wykładni językowej.
Odrzucone argumenty
Posiadane orzeczenie o inwalidztwie III grupy uprawnia do ulgi rehabilitacyjnej. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez wydanie decyzji w czasie wyjaśniania sprawy. • Niewłaściwe naliczanie odsetek od nadpłaty. • Naruszenie art. 2 Konstytucji RP poprzez dyskryminację.
Godne uwagi sformułowania
przepisy regulujące ulgi i zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle • nie jest dopuszczalne doszukiwanie się intencji ustawodawcy i stwarzanie na tej podstawie norm wykraczających poza językowe i klarowne brzmienie przepisu • orzeczenie ustalające inwalidztwo III grupy wyłącznie z tytułu niezdolności do służby oznacza zdolność do pracy poza służbą
Skład orzekający
Anna Janowska
przewodniczący
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Przemysław Krzykowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ścisła wykładnia przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, w szczególności ulgi rehabilitacyjnej. Określenie, jakie dokumenty są wymagane do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w przypadku funkcjonariuszy służb mundurowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji orzeczeń o inwalidztwie wydanych w związku ze służbą, a nie ogólnych orzeczeń o niepełnosprawności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, ale skupia się na specyficznej sytuacji funkcjonariuszy służb mundurowych i interpretacji ich orzeczeń inwalidzkich. Pokazuje, jak ważne jest posiadanie właściwych dokumentów do skorzystania z ulg.
“Czy orzeczenie o inwalidztwie służbowym daje prawo do ulgi rehabilitacyjnej? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.