I SA/Ol 26/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług za 2019 rok. Spór dotyczył opodatkowania usług afiliacyjnych świadczonych przez polską spółkę na rzecz zagranicznych podmiotów. Organy podatkowe uznały, że usługi te powinny być opodatkowane w Polsce, ponieważ były skierowane do polskich konsumentów (pożyczkobiorców), a tym samym miejsce ich konsumpcji znajdowało się w Polsce. Spółka skarżąca twierdziła, że miejsce świadczenia usług powinno być ustalone zgodnie z miejscem siedziby kontrahentów, którzy nie posiadali w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, charakteryzującego się odpowiednim zapleczem personalnym i technicznym. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług (art. 28b ustawy o VAT) oraz pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (art. 11 rozporządzenia wykonawczego Rady UE nr 282/2011). Sąd podkreślił, że organy nieprawidłowo utożsamiły usługi afiliacyjne z usługami reklamowymi skierowanymi do konsumentów, pomijając kluczowe orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), które wymaga odróżnienia usług świadczonych przez spółkę na rzecz kontrahentów od usług świadczonych przez tych kontrahentów na rzecz ich klientów. Sąd wskazał, że organy nie wykazały w sposób przekonujący, iż zagraniczni kontrahenci posiadali w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które umożliwiałoby im odbiór i wykorzystanie usług afiliacyjnych. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie miejsca świadczenia usług afiliacyjnych i innych usług świadczonych przez internet na rzecz zagranicznych kontrahentów, interpretacja pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z usługami afiliacyjnymi i pośrednictwem finansowym, ale jego tezy dotyczące miejsca świadczenia usług i stałego miejsca prowadzenia działalności mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługi afiliacyjne świadczone przez polską spółkę na rzecz zagranicznych kontrahentów powinny być opodatkowane VAT w Polsce, jeśli ich celem jest skierowanie reklamy do polskich konsumentów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zagraniczni kontrahenci nie posiadają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które charakteryzuje się odpowiednią strukturą personalną i techniczną do odbioru tych usług.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług i pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Kluczowe jest odróżnienie usług świadczonych przez spółkę na rzecz kontrahentów od usług świadczonych przez tych kontrahentów na rzecz ich klientów. Organy nie wykazały, że zagraniczni kontrahenci posiadali w Polsce zaplecze personalne i techniczne umożliwiające im odbiór i wykorzystanie usług afiliacyjnych.
Jak należy interpretować pojęcie 'stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej' w kontekście usług świadczonych przez internet?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej musi charakteryzować się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić odbiór i wykorzystanie usług do własnych potrzeb.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE, które podkreśla, że nawet w przypadku działalności internetowej, wymagana jest odpowiednia struktura personalna i techniczna (np. wyposażenie informatyczne, serwery, oprogramowanie). Samo skierowanie reklamy do konsumentów w danym kraju nie przesądza o istnieniu stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy w tym kraju.
Czy okoliczność, że działalność gospodarcza powiązanych spółek tworzy ekonomicznie nierozerwalną całość, a z jej rezultatów korzystają konsumenci w Polsce, ma znaczenie dla ustalenia, czy spółka zagraniczna posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, należy odróżnić usługi świadczone przez spółkę polską na rzecz spółki zagranicznej od usług świadczonych przez tę ostatnią na rzecz konsumentów w Polsce, gdyż są to odrębne usługi podlegające różnym systemom VAT.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na wyrok TSUE w sprawie Welmory, który podkreśla, że powiązanie ekonomiczne i korzystanie przez konsumentów w Polsce z rezultatów działalności nie jest decydujące dla ustalenia, czy spółka zagraniczna posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 28b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 28b § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Dyrektywa 112 art. 44
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Pomocnicze
Rozporządzenie wykonawcze art. 11 § 1
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jest to dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odpowiednio: odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (przy nabywaniu usług) bądź świadczenie usług, które wykonuje (przy wykonywaniu usług).
u.p.t.u. art. 112b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112b § 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy zasady 'miarkowania' wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług i pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. • Należy odróżnić usługi świadczone przez spółkę na rzecz kontrahentów od usług świadczonych przez tych kontrahentów na rzecz ich klientów. • Zagraniczni kontrahenci nie posiadali w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które umożliwiałoby im odbiór i wykorzystanie usług afiliacyjnych. • Kluczowe orzecznictwo TSUE nie zostało właściwie zastosowane przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
stałe miejsce prowadzenia działalności powinno charakteryzować się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego • należy odróżnić usługi świadczone przez spółkę polską na rzecz spółki zagranicznej od usług świadczonych przez tę ostatnią na rzecz konsumentów w Polsce • nie jest decydująca okoliczność, że działalność może być wykonywana bez zapotrzebowania na faktyczne zaplecze personalne i techniczne na terytorium Polski
Skład orzekający
Anna Janowska
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Górska
sędzia
Przemysław Krzykowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie miejsca świadczenia usług afiliacyjnych i innych usług świadczonych przez internet na rzecz zagranicznych kontrahentów, interpretacja pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z usługami afiliacyjnymi i pośrednictwem finansowym, ale jego tezy dotyczące miejsca świadczenia usług i stałego miejsca prowadzenia działalności mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania VAT usług internetowych świadczonych transgranicznie, z odwołaniem do bogatego orzecznictwa TSUE. Jest to temat istotny dla wielu przedsiębiorców działających w sektorze cyfrowym.
“VAT od usług afiliacyjnych: Kiedy polski sąd kwestionuje stanowisko organów podatkowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.