I SA/Ol 20/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę J. F. i A. F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. Spór dotyczył prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Podatnicy odliczyli w zeznaniu PIT-37 za 2023 r. kwotę 51.361,46 zł z tytułu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. NUS odmówił prawa do ulgi, wskazując, że wydatek na instalację fotowoltaiczną (61.912,26 zł) został poniesiony w 2022 r., a zatem powinien być odliczony w zeznaniu za 2022 r. Odnośnie wydatków na klimatyzatory (6.422,99 zł) poniesionych w 2023 r., NUS stwierdził, że skarżący A. F. nie był właścicielem ani współwłaścicielem budynku, a ponadto klimatyzatory nie są wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju jako kwalifikujące się do ulgi. DIAS podtrzymał te stanowiska. Sąd podzielił argumentację organów, uznając, że wydatek na fotowoltaikę powinien być odliczony w 2022 r., a nie w 2023 r., zgodnie z art. 26h ust. 6 u.p.d.o.f. W odniesieniu do klimatyzatorów, sąd wskazał na brak tytułu własności lub współwłasności A. F. do budynku jako główną przyczynę odmowy prawa do ulgi. Sąd oddalił skargę, stwierdzając brak naruszenia prawa uzasadniającego uwzględnienie skargi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, w szczególności momentu poniesienia wydatku i wymogu posiadania tytułu własności do budynku.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Interpretacja przepisów podatkowych może ulegać zmianom.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne poniesiony w jednym roku podatkowym może być odliczony od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za inny rok podatkowy, jeśli nie został odliczony w roku poniesienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dopiero gdy kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie, podlega odliczeniu w kolejnych latach.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 26h ust. 6 u.p.d.o.f., który jednoznacznie stanowi, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Odliczenie w roku następnym jest możliwe tylko w przypadku braku pokrycia w dochodzie roku poniesienia wydatku.
Czy podatnik niebędący właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na ten budynek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 26h ust. 1 u.p.d.o.f., który ogranicza krąg adresatów ulgi do właścicieli i współwłaścicieli budynku. W przypadku klimatyzatorów, skarżący A.F. nie posiadał tytułu własności ani współwłasności do budynku, co wykluczyło możliwość skorzystania z ulgi.
Czy zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzewczą kwalifikuje się do ulgi termomodernizacyjnej?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie jest wymieniony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia MIiR. Klimatyzatory z funkcją grzewczą nie zostały tam wymienione, co wyklucza możliwość skorzystania z ulgi.
Czy moment zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma znaczenie dla możliwości odliczenia wydatków na termomodernizację poniesionych w poprzednim roku?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli wydatek nie został odliczony w roku jego poniesienia, a został odliczony w roku następnym, co jest sprzeczne z przepisami.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że moment poniesienia wydatku jest kluczowy dla określenia roku, w którym można dokonać odliczenia. Nawet jeśli budynek nie był w pełni zakończony, to wydatek poniesiony w 2022 r. powinien być rozliczony w 2022 r., a nie w 2023 r.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 18b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 18c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
P.b. art. 3 § pkt 2a
Ustawa - Prawo budowlane
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
P.b. art. 3 § pkt 6
Ustawa - Prawo budowlane
Definicja budowy.
u.w.t.r. art. 2 § pkt 2
Ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
k.r.o. art. 31 § § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
k.r.o. art. 33 § pkt 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
k.r.o. art. 35
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
k.c. art. 46 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatek na instalację fotowoltaiczną poniesiony w 2022 r. powinien być odliczony w zeznaniu za 2022 r., a nie za 2023 r. • Podatnik niebędący właścicielem lub współwłaścicielem budynku nie może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. • Klimatyzatory z funkcją grzewczą nie są wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju jako kwalifikujące się do ulgi termomodernizacyjnej.
Odrzucone argumenty
Prawo do odliczenia wydatku na fotowoltaikę poniesionego w 2022 r. w zeznaniu za 2023 r. • Prawo do odliczenia wydatku na klimatyzatory poniesionego w 2023 r. przez A.F., który nie był właścicielem budynku. • Informacje uzyskane od pracowników urzędu skarbowego o możliwości skorzystania z ulgi w rozliczeniu za 2023 r.
Godne uwagi sformułowania
odstąpienie w procesie interpretacji przepisów dotyczących ulg podatkowych od leksykalnego rozumienia poszczególnych zwrotów legislacyjnych, może mieć miejsce dopiero wówczas, gdy przemawiają za tym ważne powody • analizowany przepis art. 26h u.p.d.o.f. dotyczy ulgi podatkowej, a więc jego wykładnia nie może mieć charakteru rozszerzającego • moment poniesienia wydatku na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych oraz brak tytułu własności budynku w przypadku klimatyzatorów wykluczyły prawo do ulgi.
Skład orzekający
Jolanta Strumiłło
przewodniczący
Andrzej Brzuzy
członek
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, w szczególności momentu poniesienia wydatku i wymogu posiadania tytułu własności do budynku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Interpretacja przepisów podatkowych może ulegać zmianom.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi termomodernizacyjnej, ale jej rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej wykładni przepisów, co czyni ją interesującą głównie dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się tym tematem.
“Ulga termomodernizacyjna: Kiedy i na co można ją odliczyć? Kluczowe zasady interpretacji przepisów.”
Dane finansowe
WPS: 41 933 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.