Orzeczenie · 2025-12-09

I SA/OL 171/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2025-12-09

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyPITrozliczenie rocznesamotny rodzicopieka naprzemiennaświadczenie wychowawczepreferencyjne rozliczenieustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła możliwości skorzystania przez podatnika z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 r. jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Podatnik, będący rozwodnikiem, sprawował opiekę naprzemienną nad dwoma małoletnimi synami wraz z ich matką, co zostało potwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu. W zeznaniu PIT-37 wykazał dochód i odliczenia, wybierając sposób rozliczenia przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Naczelnik Urzędu Skarbowego zakwestionował tę możliwość, powołując się na art. 6 ust. 4c, 4d i 4f ustawy o PIT, wskazując, że przy opiece naprzemiennej, w związku z którą oboje rodzice otrzymali świadczenie wychowawcze, preferencyjne rozliczenie nie przysługuje. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy tę decyzję. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów, argumentując, że postanowienie sądu ustala jedynie miejsce pobytu dzieci, a nie opiekę, oraz że brak świadczenia wychowawczego przez jeden miesiąc (czerwiec 2023 r.) powinien pozwolić na zastosowanie preferencji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę. Sąd uznał, że podatnik spełniał warunki do samotnego wychowywania dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c u.p.d.o.f., jednakże przeszkodą było zastosowanie art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. Przepis ten wyłącza preferencyjne rozliczenie, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, a obojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze. Sąd podkreślił, że podatek dochodowy jest podatkiem rocznym i rozliczenie następuje jednorazowo, co wyklucza proporcjonalne stosowanie przepisów. Fakt, że podatnik otrzymywał świadczenie wychowawcze przez 11 miesięcy, a brak świadczenia w czerwcu wynikał z jego wniosku, nie zmieniał faktu, że przesłanka z art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. została spełniona, co skutkowało brakiem możliwości zastosowania preferencyjnego rozliczenia.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego przez osoby samotnie wychowujące dzieci w sytuacji opieki naprzemiennej i otrzymywania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opieki naprzemiennej i otrzymywania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców. Interpretacja przepisu art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. może być stosowana w podobnych przypadkach.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnik, który sprawuje opiekę naprzemienną nad dziećmi z drugim rodzicem i oboje otrzymują świadczenie wychowawcze, może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia, ponieważ przepis art. 6 ust. 4f ustawy o PIT wyłącza taką możliwość, gdy oboje rodzice otrzymują świadczenie wychowawcze w związku z opieką naprzemienną.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że mimo spełnienia warunków do samotnego wychowywania dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c u.p.d.o.f., otrzymywanie świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców w związku z opieką naprzemienną, zgodnie z art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f., stanowi przeszkodę do preferencyjnego rozliczenia. Podatek dochodowy jest podatkiem rocznym, a wyłączenie ma zastosowanie, gdy oboje rodzice otrzymali świadczenie wychowawcze, niezależnie od tego, czy było ono pobierane przez cały rok, czy z przerwami.

Czy postanowienie sądu ustalające miejsce pobytu dzieci w ramach opieki naprzemiennej jest orzeczeniem w przedmiocie opieki, które wyklucza rozliczenie jako samotny rodzic?

Odpowiedź sądu

Sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii jako odrębnego zagadnienia, ale uznał, że ustalenie miejsca pobytu dzieci w ramach opieki naprzemiennej, w związku z którą oboje rodzice otrzymali świadczenie wychowawcze, jest wystarczające do zastosowania art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

Sąd skupił się na przesłance otrzymywania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców w ramach opieki naprzemiennej, uznając ją za decydującą dla wyłączenia preferencyjnego rozliczenia, niezależnie od precyzyjnej kwalifikacji prawnej postanowienia sądu dotyczącego miejsca pobytu dzieci.

Czy brak świadczenia wychowawczego przez jeden miesiąc (czerwiec 2023 r.) z powodu niezłożenia wniosku przez podatnika wyłącza zastosowanie art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, brak świadczenia przez jeden miesiąc nie wyłącza zastosowania art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f., jeśli oboje rodzice otrzymali świadczenie wychowawcze w związku z opieką naprzemienną.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że podatek dochodowy jest rozliczany rocznie i wyłączenie z art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. dotyczy sytuacji, gdy obojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze. Fakt, że podatnik otrzymywał świadczenie przez 11 miesięcy, a przerwa wynikała z jego wniosku, nie zmieniał faktu spełnienia przesłanki wyłączającej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r.