I SA/Ol 140/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. O. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję Wójta odmawiającą umorzenia zaległości podatkowych z tytułu podatku rolnego za 2021 r. w kwocie 577 zł. Podatnik argumentował, że trudna sytuacja finansowa, spowodowana chorobą i pandemią COVID-19, uzasadnia umorzenie. Organy podatkowe uznały jednak, że podatnik posiada stałe dochody z pracy (2200 zł miesięcznie) oraz dopłaty do rolnictwa (4000 zł rocznie), co pozwala mu na spłatę zadłużenia. Podkreślono, że umorzenie zaległości podatkowych jest ulgą uznaniową, a przesłanki ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego nie zostały spełnione w stopniu obligującym organ do przyznania ulgi. WSA w Olsztynie oddalił skargę, stwierdzając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Sąd wskazał, że wysokość zobowiązania podatkowego nie może być kwestionowana w postępowaniu o umorzenie, a podatnik powinien dochodzić swoich praw w odrębnym postępowaniu dotyczącym wymiaru podatku. Sąd podkreślił również, że odmowa umorzenia nie zamyka drogi do ponownego wnioskowania w przypadku zmiany sytuacji finansowej lub wnioskowania o rozłożenie na raty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących umorzenia zaległości podatkowych (art. 67a O.p.), charakteru uznania administracyjnego, przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego, a także dopuszczalności kwestionowania wysokości podatku w postępowaniu o umorzenie.
Sprawa dotyczy konkretnego stanu faktycznego i indywidualnej sytuacji podatnika. Interpretacja przepisów o uznaniu administracyjnym jest utrwalona w orzecznictwie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy trudna sytuacja finansowa podatnika, spowodowana chorobą i pandemią, uzasadnia umorzenie zaległości podatkowych z tytułu podatku rolnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik posiada stałe dochody pozwalające na spłatę zadłużenia, a sytuacja nie jest na tyle wyjątkowa, aby uzasadniać przyznanie ulgi.
Uzasadnienie
Umorzenie zaległości podatkowych jest ulgą uznaniową. Organy podatkowe i sąd oceniły, że dochody podatnika (wynagrodzenie i dopłaty rolnicze) są wystarczające do spłaty zadłużenia, a przesłanki ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego nie zostały spełnione.
Czy w postępowaniu o umorzenie zaległości podatkowych można kwestionować wysokość wymierzonego podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie o umorzenie zaległości podatkowych nie jest kontynuacją postępowania wymiarowego i nie służy do weryfikacji wysokości zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Wysokość zobowiązania podatkowego ustalona w prawomocnej decyzji wymiarowej nie może być podważana w postępowaniu o umorzenie. Podatnik powinien dochodzić swoich praw w odrębnym postępowaniu dotyczącym wymiaru podatku.
Czy rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym zamiast rozprawy jawnej narusza prawa strony w kontekście ograniczeń epidemicznych?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli strona została poinformowana o trybie zdalnym i braku możliwości uczestnictwa stacjonarnie, a następnie wyraziła zgodę na posiedzenie niejawne, nie pozbawiono jej prawa do przedstawienia racji.
Uzasadnienie
Skarżący został poinformowany o możliwości prowadzenia rozprawy zdalnie i oświadczył, że nie posiada odpowiednich środków technicznych. Następnie zgodził się na rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym, korzystając z możliwości składania pism procesowych.
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten daje organowi podatkowemu możliwość, ale nie obowiązek, umorzenia zaległości podatkowych w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym (tzw. uznanie administracyjne). Organ musi najpierw ustalić istnienie przesłanek, a następnie może, ale nie musi, przychylić się do wniosku.
O.p. art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Pojęcia 'ważnego interesu podatnika' i 'interesu publicznego' są klauzulami generalnymi, które należy konkretyzować na tle stanu faktycznego sprawy. Interes podatnika musi być istotny, a interes publiczny oceniany wielopłaszczyznowo, nie tylko fiskalnie.
O.p. art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Uznanie administracyjne nie jest niczym nieograniczone; organ musi wszechstronnie wyjaśnić okoliczności faktyczne, aby stwierdzić istnienie przesłanek. Nawet po ich stwierdzeniu, organ może odmówić przyznania ulgi, co wymaga uzasadnienia.
O.p. art. 67a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna do umorzenia zaległości podatkowych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
Pomocnicze
O.p. art. 67b
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Dotyczy swobodnej oceny dowodów przez organ.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Wymóg wyczerpującego uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Wymóg przekonywania stron w postępowaniu.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
ustawa o COVID-19 art. 15 zzs4 § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Podstawa do rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym w okresie stanu zagrożenia epidemicznego.
p.p.s.a. art. 100 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy sporządzania protokołu z posiedzenia jawnego.
p.p.s.a. art. 102
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy utrwalenia czynności za pomocą aparatury dźwiękowej.
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 84
Obowiązek ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sytuacja finansowa podatnika nie uzasadnia umorzenia zaległości podatkowych. • Wysokość wymierzonego podatku nie może być kwestionowana w postępowaniu o umorzenie. • Organy prawidłowo oceniły przesłanki z art. 67a § 1 pkt 3 O.p.
Odrzucone argumenty
Trudna sytuacja finansowa spowodowana chorobą i pandemią COVID-19. • Nieprawidłowy wymiar podatku rolnego przez gminę.
Godne uwagi sformułowania
przepisy te dają podstawę do wydania decyzji w ramach tzw. uznania administracyjnego • Organ może ale nie musi przychylić się do wniosku podatnika • Odstąpienie od zasady powszechności opodatkowania może być uzasadnione wyłącznie okolicznościami o charakterze wyjątkowym • Zapłata kwoty zaległości podatkowych nie zagrozi egzystencji podatnika • W interesie publicznym leży zarówno zapewnienie dopływu należności do budżetu gminy, jak też interes innych podmiotów, którzy nawet w trudnej sytuacji materialnej wywiązują się ze swoich zobowiązań • Sąd doszedł, bowiem do przekonania, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa w sposób powodujący konieczność jej wyeliminowania z obrotu prawnego • Ustawodawca zastrzegł bowiem, że w przypadku wystąpienia ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego organ podatkowy może na wniosek podatnika umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe • Komentowany przepis wprowadza do systemu prawa podatkowego tzw. luz decyzyjny • Decyzje uznaniowe organów podatkowych podlegają natomiast badaniu co do ich zgodności z przepisami proceduralnymi • W kontekście ustalonych w sprawie bezspornych okoliczności faktycznych nie budzi najmniejszych wątpliwości Sądu, że w sprawie nie ziściła się żadna z przesłanek z art. 67a § 1 pkt 3 O.p. • Sąd w składzie rozpoznającym sprawę z dużą empatią podchodzi do sytuacji materialnej skarżącego. • Wysokość zobowiązania podatkowego nie można kwestionować i weryfikować w toku postępowania o umorzenie zaległości. […]
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący sprawozdawca
Ryszard Maliszewski
sędzia
Andrzej Brzuzy
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących umorzenia zaległości podatkowych (art. 67a O.p.), charakteru uznania administracyjnego, przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego, a także dopuszczalności kwestionowania wysokości podatku w postępowaniu o umorzenie."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy konkretnego stanu faktycznego i indywidualnej sytuacji podatnika. Interpretacja przepisów o uznaniu administracyjnym jest utrwalona w orzecznictwie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje praktyczne zastosowanie przepisów o umorzeniu zaległości podatkowych i pokazuje, kiedy organy mogą odmówić przyznania ulgi, nawet w trudnej sytuacji życiowej podatnika. Jest to typowa sprawa dla prawników zajmujących się prawem podatkowym.
“Czy choroba i pandemia usprawiedliwiają umorzenie długu w urzędzie skarbowym? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 577 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.