I SA/OL 129/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za II i III kwartał 2019 roku. Organy podatkowe ustaliły, że podatnik zaniżył obrót i podatek należny z tytułu najmu pojazdów specjalnych (E., D.) oraz samochodu osobowego (M.). Podatnik, poprzez swojego pełnomocnika, zarzucał organom naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19a ust. 5 pkt 4 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, a także art. 353(1) k.c. Kwestionowano moment powstania obowiązku podatkowego, argumentując, że faktura mogła zostać wystawiona do końca roku kalendarzowego, a podatek rozliczony w IV kwartale 2019 r. Podnoszono również zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego i oceny dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie, rozpoznając sprawę, uznał ustalenia DIAS za prawidłowe. Sąd podkreślił, że obowiązek podatkowy z tytułu najmu pojazdów specjalnych powstaje w każdym miesiącu, w którym pojazdy były wynajmowane, niezależnie od późniejszego terminu wystawienia faktury. Odnosząc się do najmu samochodu osobowego M., sąd potwierdził, że obowiązek podatkowy powstał za kwartały, w których pojazd był wynajmowany. Sąd odrzucił argumentację pełnomocnika dotyczącą swobody umów w kontekście momentu powstania obowiązku podatkowego, wskazując na przepisy prawa podatkowego oraz przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące terminu płatności czynszu najmu. Sąd oddalił skargę jako bezzasadną, podzielając stanowisko organów podatkowych co do prawidłowości określenia zobowiązania podatkowego w VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu najmu, zwłaszcza w kontekście postanowień umownych.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i umownej; interpretacja przepisów o VAT i KC.
Zagadnienia prawne (3)
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu najmu pojazdów specjalnych i osobowego, jeśli strony umowy postanowiły inaczej niż przepisy ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje w miesiącach faktycznego wynajmu pojazdów, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, niezależnie od postanowień umowy dotyczących terminu wystawienia faktury czy płatności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy prawa podatkowego (art. 19a ust. 5 pkt 4b, art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT) determinują moment powstania obowiązku podatkowego, a postanowienia umowne nie mogą modyfikować tego terminu. W przypadku usług najmu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi lub upływu terminu płatności, a niekoniecznie z chwilą wystawienia faktury.
Czy postanowienia umowy najmu dotyczące terminu wystawienia faktury i płatności mogą wpływać na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postanowienia umowy dotyczące terminu wystawienia faktury i płatności nie mogą modyfikować momentu powstania obowiązku podatkowego, który jest ściśle określony przepisami ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy art. 19a ust. 5 pkt 4b i art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT precyzują moment powstania obowiązku podatkowego i terminy wystawienia faktury, a postanowienia umowne nie mają wpływu na te regulacje.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i zastosowały przepisy prawa procesowego w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w VAT?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy oraz zastosowały przepisy prawa procesowego.
Uzasadnienie
Sąd nie znalazł podstaw do uwzględnienia zarzutów naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, uznając, że postępowanie dowodowe było prowadzone prawidłowo, a ustalenia faktyczne były uzasadnione zgromadzonymi dowodami.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 19a § ust. 5 pkt 4 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy z tytułu najmu powstaje z chwilą wystawienia faktury.
u.p.t.u. art. 106i § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności w przypadku usług najmu.
u.p.t.u. art. 106i § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, lub otrzymaniem zapłaty, z pewnymi wyjątkami.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 19a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku braku faktury lub wystawienia jej z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury lub terminu płatności.
k.c. art. 669 § § 1 i 2
Kodeks cywilny
Określa termin płatności czynszu najmu (miesięcznie do dziesiątego dnia miesiąca, gdy umowa na czas nieoznaczony).
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 234
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9a pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106i § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Odrzucone argumenty
Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu najmu pojazdów powinien być zgodny z postanowieniami umowy, a nie przepisami ustawy o VAT. • Faktury za najem mogły być wystawione do końca roku kalendarzowego, a podatek rozliczony w IV kwartale 2019 r. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące postępowania dowodowego i oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy powstaje w każdym miesiącu, w którym pojazdy były wynajmowane • nie mają prawa modyfikować momentu powstania obowiązku podatkowego • brak wystawienia faktury nie oznacza, że nie dochodzi do powstania zobowiązania podatkowego
Skład orzekający
Anna Janowska
asesor
Przemysław Krzykowski
przewodniczący
Ryszard Maliszewski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu najmu, zwłaszcza w kontekście postanowień umownych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i umownej; interpretacja przepisów o VAT i KC.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w VAT - momentu powstania obowiązku podatkowego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców wynajmujących aktywa. Pokazuje, jak sąd interpretuje przepisy w kontekście umów cywilnoprawnych.
“Kiedy VAT jest należny? Sąd wyjaśnia, czy umowa może zmienić zasady gry podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.