Orzeczenie · 2023-03-22

I SA/LU 84/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie

Miejsce

Lublin

Data

2023-03-22

NSApodatkoweWysokawsa

ryczałt od dochodów spółekukryte zyskiwydatki niezwiązane z działalnością gospodarcząsamochody służboweszkolenie lotniczeinterpretacja podatkowaCITpodatek dochodowy od osób prawnych

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpoznał skargę F. K. E. spółki z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w kontekście ryczałtu od dochodów spółek. Spółka kwestionowała stanowisko organu w trzech kwestiach: opodatkowanie wydatków na szkolenie lotnicze dla udziałowca jako ukrytych zysków, kwalifikację wydatków na samochody osobowe (nieobjęte ewidencją przebiegu pojazdu) jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, oraz sposób ustalenia wysokości tych wydatków. Sąd uznał, że wydatki na szkolenie lotnicze dla udziałowca stanowią ukryty zysk, ponieważ świadczenie to jest związane z prawem do udziału w zysku i jego beneficjentem jest udziałowiec, mimo że formalnie usługę wykonuje ośrodek szkoleniowy na rzecz spółki. Natomiast w kwestii samochodów służbowych, Sąd uchylił interpretację organu w części dotyczącej opodatkowania wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Sąd podkreślił, że nie można stosować analogii do zwiększenia obowiązków podatkowych i że przepisy dotyczące ukrytych zysków (art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b u.p.d.o.p.) nie mogą być automatycznie przenoszone na grunt wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p.), zwłaszcza gdy beneficjentami są pracownicy niebędący udziałowcami. Sąd wskazał również na nowelizację przepisów, która doprecyzowała kwestię opodatkowania wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W rezultacie Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej samochodów i oddalił skargę w pozostałej części, zasądzając od organu na rzecz spółki zwrot części kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Kwalifikacja wydatków na szkolenia dla udziałowców jako ukryte zyski oraz zasady opodatkowania wydatków związanych z samochodami służbowymi wykorzystywanymi przez pracowników w kontekście ryczałtu od dochodów spółek.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek i może być ograniczone do podobnych stanów faktycznych i prawnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wydatki poniesione na szkolenie lotnicze z pilotażu samolotu dla udziałowca spółki powinny zostać zakwalifikowane jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. i opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wydatki na szkolenie lotnicze dla udziałowca stanowią ukryte zyski, ponieważ świadczenie to jest związane z prawem do udziału w zysku i jego beneficjentem jest udziałowiec.

Uzasadnienie

Szkolenie lotnicze dla udziałowca, mimo że formalnie usługę wykonuje ośrodek na rzecz spółki, jest świadczeniem związanym z posiadaniem udziałów i służy prywatnemu rozwojowi udziałowca, co kwalifikuje je jako ukryty zysk.

Czy wydatki i odpisy amortyzacyjne związane z używaniem samochodów osobowych, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, powinny zostać zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki na samochody osobowe wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, nawet jeśli są wykorzystywane do celów mieszanych, nie mogą być automatycznie kwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. poprzez analogię do przepisów o ukrytych zyskach.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że nie można stosować analogii do zwiększenia obowiązków podatkowych. Przepisy dotyczące ukrytych zysków (art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) nie mogą być przenoszone na grunt wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3), zwłaszcza gdy beneficjentami są pracownicy niebędący udziałowcami. Nowelizacja przepisów potwierdziła brak podstaw do takiej kwalifikacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja została uchylona w części dotyczącej opodatkowania wydatków na szkolenie lotnicze dla udziałowca oraz wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych przez pracowników. Skarga została oddalona w pozostałej części.

Przepisy (23)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § ust.1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 12 § 2a pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.t.u. art. 86a § ust. 4 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 2a pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7, 8 i 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 57a