I SA/Lu 82/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka FHU F. zapytała Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o możliwość stosowania 10% stawki ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński) w pierwszym, drugim i trzecim roku podatkowym, a także przy wypłacie dywidendy z zysków wypracowanych w poprzednich latach. Spółka argumentowała, że w pierwszym roku podatkowym, jako mały podatnik, będzie mogła stosować 10% stawkę, ale w kolejnych latach już nie. W kwestii wypłaty dywidendy, spółka stała na stanowisku, że stawka ryczałtu powinna być powiązana z rokiem, w którym zysk został wypracowany, a nie z rokiem podjęcia uchwały o jego wypłacie. Dyrektor KIS uznał, że spółka będzie mogła stosować 10% stawkę tylko w pierwszym roku podatkowym, a w kolejnych latach stawka wyniesie 20%. Zakwestionował również stanowisko spółki dotyczące wypłaty dywidendy, twierdząc, że stawka ryczałtu jest uzależniona od roku podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie od roku jego faktycznej wypłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację, uznając zarzut naruszenia przepisów postępowania za zasadny. Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny oparł swoje rozstrzygnięcie w części dotyczącej pytania nr 4 na przepisie art. 28n ust. 2 ustawy o CIT, który został uchylony przed datą wydania interpretacji. W związku z tym, uzasadnienie prawne interpretacji było wadliwe, ponieważ opierało się na nieobowiązujących przepisach. Sąd wskazał, że organ przy ponownym wydawaniu interpretacji musi oprzeć się na przepisach obowiązujących w dacie jej wydania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie, że organ interpretacyjny musi opierać swoje rozstrzygnięcie na przepisach obowiązujących w dacie wydania interpretacji, a nie na przepisach uchylonych lub zmienionych.
Dotyczy głównie kwestii proceduralnych związanych z wydawaniem interpretacji podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy stawka ryczałtu od dochodów spółek (10%) ma zastosowanie do wypłaty dywidendy z zysku wypracowanego w poprzednich latach podatkowych, czy też zależy od roku podjęcia uchwały o podziale zysku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stawka ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy zależy od roku podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie od roku jego faktycznej wypłaty ani roku, za który zysk został wypracowany.
Uzasadnienie
Sąd uchylił interpretację, ponieważ organ oparł swoje rozstrzygnięcie na nieobowiązujących przepisach, co narusza wymogi formalne interpretacji indywidualnej. Wskazał, że organ musi oprzeć się na przepisach obowiązujących w dacie wydania interpretacji.
Czy organ interpretacyjny może oprzeć swoje rozstrzygnięcie na przepisach prawa, które zostały uchylone lub zmienione przed datą wydania interpretacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny musi opierać swoje rozstrzygnięcie na przepisach obowiązujących w dacie wydania interpretacji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że naruszenie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej miało miejsce, ponieważ organ oparł uzasadnienie prawne interpretacji na przepisie art. 28n ust. 2 ustawy o CIT, który został uchylony przed datą wydania interpretacji.
Przepisy (31)
Główne
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o CIT art. 4a § pkt 10
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28e § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28f § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28m § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28n § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28o § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28o § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28f § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28m § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28o § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28n § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28m § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28n § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28t § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28n § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28m § ust. 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28m § ust. 1 pkt 1 lit. d)
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 28n § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
ustawa o PIT art. 30a § ust. 19
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 11 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o rachunkowości
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
ustawa o CIT art. 28c
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, opierając swoje rozstrzygnięcie na przepisach prawa, które zostały uchylone przed datą wydania interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
Organ nie może w tym zakresie – na moment wydawania interpretacji – opierać się na przepisach, które już nie mają zastosowania do zdarzenia przyszłego. • Uzasadnienie prawne interpretacji podatkowej jest bowiem kompleksową i spójną wypowiedzią Organu, którą należy oceniać całościowo w tym sensie, że przedstawiona wykładnia jednych przepisów ma wpływ na inne przepisy.
Skład orzekający
Agnieszka Kosowska
sprawozdawca
Andrzej Niezgoda
członek
Halina Chitrosz-Roicka
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie, że organ interpretacyjny musi opierać swoje rozstrzygnięcie na przepisach obowiązujących w dacie wydania interpretacji, a nie na przepisach uchylonych lub zmienionych."
Ograniczenia: Dotyczy głównie kwestii proceduralnych związanych z wydawaniem interpretacji podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii związanych z ryczałtem od dochodów spółek i interpretacją przepisów podatkowych, co jest istotne dla przedsiębiorców. Kluczowe jest tu naruszenie formalne przez organ, a nie merytoryczne rozstrzygnięcie.
“Sąd uchyla interpretację podatkową. Kluczowy błąd organu: oparcie się na nieobowiązujących przepisach!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.