I SA/Lu 760/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła zaskarżenia postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczące zaliczenia wpłaty dokonanej przez spółkę G. S.A. na poczet zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób prawnych (WHT) za maj 2022 r. Spółka dokonała wpłaty w kwocie 7.389.668 zł, wskazując, że dotyczy ona należności głównej i odsetek za zwłokę. Organy podatkowe zaliczyły wpłatę proporcjonalnie na należność główną (6.529.792,70 zł) i odsetki za zwłokę (859.875,30 zł), naliczone według podstawowej stawki. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 62 § 1 i 4 oraz art. 56a § 1, twierdząc, że powinna mieć zastosowanie obniżona stawka odsetek za zwłokę, ponieważ dobrowolnie ujawniła zaległość i wpłaciła należność wraz z odsetkami przed upływem terminów określonych w ustawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uznał, że organy podatkowe nieprawidłowo zinterpretowały przepisy. Sąd odwołał się do zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej) oraz orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym dobrowolne ujawnienie zaległości i wpłata uzasadniają zastosowanie obniżonej stawki odsetek. Sąd podkreślił, że celem wprowadzenia art. 56a było promowanie dobrowolnego wypełniania obowiązków podatkowych. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie, uznając, że spółce przysługuje obniżona stawka odsetek za zwłokę, i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a Ordynacji podatkowej) w kontekście dobrowolnego ujawnienia zaległości podatkowej i wpłaty należności, nawet w sytuacji braku formalnej korekty deklaracji.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów szczególnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółce przysługuje obniżona stawka odsetek za zwłokę na podstawie art. 56a Ordynacji podatkowej, jeśli dobrowolnie ujawniła zaległość podatkową i wpłaciła należność wraz z odsetkami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółce przysługuje obniżona stawka odsetek za zwłokę, ponieważ zrealizowała cel wprowadzenia art. 56a Ordynacji podatkowej poprzez dobrowolne ujawnienie zaległości i wpłatę należności przed upływem terminów określonych w przepisach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo braku złożenia formalnej korekty deklaracji w terminie, dobrowolne złożenie informacji IFT-2R i wpłata należności wraz z odsetkami przed upływem 6 miesięcy od terminu złożenia deklaracji CIT-10Z, a także wpłata w ciągu 7 dni od złożenia tej informacji, spełniają przesłanki zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę. Sąd powołał się na cel przepisu, zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika oraz orzecznictwo NSA.
Jak należy zaliczyć wpłatę na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, gdy wpłata pokrywa całość należności głównej i odsetek obliczonych według obniżonej stawki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku, gdy wpłata pokrywa całość należności głównej i odsetek obliczonych według obniżonej stawki, powinna być ona zaliczona w tej proporcji.
Uzasadnienie
Sąd uchylił postanowienie organów podatkowych, które proporcjonalnie zaliczyły wpłatę na poczet zaległości i odsetek według podstawowej stawki, uznając, że spółce przysługuje obniżona stawka odsetek, co wpływa na sposób zaliczenia wpłaty.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 26a § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nakłada na płatnika obowiązek składania deklaracji CIT-10Z.
O.p. art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przewiduje obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% w przypadku spełnienia określonych warunków dotyczących złożenia korekty deklaracji i zapłaty zaległości.
Pomocnicze
O.p. art. 56a § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa przypadki, w których obniżona stawka odsetek za zwłokę nie ma zastosowania.
O.p. art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 62 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 55 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Reguluje proporcjonalne zaliczanie wpłat w przypadku, gdy nie pokrywają one w całości zaległości i odsetek.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatników.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umożliwia rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi i uchylenia decyzji lub postanowienia.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
Określa wysokość wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka dobrowolnie ujawniła zaległość podatkową i wpłaciła należność wraz z odsetkami przed upływem terminów określonych w art. 56a Ordynacji podatkowej. • Zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę jest zgodne z celem wprowadzenia art. 56a Ordynacji podatkowej, jakim jest promowanie dobrowolnego wypełniania obowiązków podatkowych. • Nawet jeśli nie złożono formalnej korekty deklaracji, złożenie informacji IFT-2R i wpłata należności przed upływem terminów spełniają przesłanki zastosowania obniżonej stawki odsetek.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe błędnie uznały, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę, ponieważ spółka nie złożyła prawnie skutecznej korekty deklaracji w terminie i nie zapłaciła zaległości w ciągu 7 dni od złożenia korekty. • Informacja IFT-2R nie jest deklaracją w rozumieniu art. 56a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, a wpłata dokonana przed jej złożeniem nie może być uznana za zapłatę zaległości ujawnionej korektą.
Godne uwagi sformułowania
celem projektowanych zmian art. 56a-56c Ordynacji podatkowej było upowszechnienie dobrowolnego i rzetelnego wypełnienia obowiązków przez wzmocnienie bodźców stymulujących podatników do jak najszybszego ujawniania nieprawidłowości w złożonej deklaracji i uregulowania z tego tytułu zaległości • zastosowanie zasady wynikającej z treści art. 2a Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika, uzasadnia przyjęcie, że w stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy zrealizowane zostały przesłanki zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę
Skład orzekający
Andrzej Niezgoda
sprawozdawca
Marcin Małek
członek
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a Ordynacji podatkowej) w kontekście dobrowolnego ujawnienia zaległości podatkowej i wpłaty należności, nawet w sytuacji braku formalnej korekty deklaracji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów szczególnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest dobrowolne ujawnienie zaległości podatkowej i jak sądy interpretują przepisy w celu promowania takich zachowań. Pokazuje też, że formalizm nie zawsze jest kluczowy, jeśli cel przepisu jest realizowany.
“Sąd obniżył odsetki za zwłokę mimo błędów spółki. Kluczowe było dobrowolne ujawnienie zaległości.”
Dane finansowe
WPS: 7 389 668 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.