I SA/Lu 731/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca, prowadząca działalność gospodarczą, zapytała, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z lat 2020 i 2022 wydatki, które pierwotnie zapłaciła na rachunek kontrahenta spoza wykazu podatników VAT (transakcje powyżej 15 000 zł). Po odkryciu nieprawidłowości, kontrahent zwrócił jej środki, a skarżąca w 2024 roku ponownie zapłaciła na prawidłowy rachunek kontrahenta, widniejący w wykazie VAT. Skarżąca stała na stanowisku, że może 'pozostawić' wydatki w kosztach lat 2020 i 2022, ponieważ ostatecznie zapłata została dokonana prawidłowo. Dyrektor KIS uznał jej stanowisko za prawidłowe w zakresie możliwości zaliczenia wydatków do kosztów, ale nieprawidłowe co do okresu ich zaliczenia, twierdząc, że możliwe jest to dopiero w 2024 roku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę skarżącej. Sąd uznał, że zgodnie z art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, płatność na rachunek spoza wykazu VAT uniemożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Sankcja ta oznacza konieczność zmniejszenia kosztów lub zwiększenia przychodów w miesiącu dokonania nieprawidłowej płatności (art. 22p ust. 2 ustawy). Sąd podkreślił, że możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów ziści się dopiero w dacie dokonania prawidłowej płatności z zachowaniem ustawowych warunków, a nie w roku pierwotnego poniesienia wydatku, jak twierdziła skarżąca. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia zasady budzenia zaufania do organów podatkowych, wskazując, że organ ma prawo zmienić swoje stanowisko, a interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla adresata.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów art. 22p ustawy o PIT dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków zapłaconych na rachunki spoza wykazu podatników VAT oraz momentu dokonania tej korekty.
Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy płatność przekracza 15 000 zł i jest dokonywana na rachunek spoza wykazu VAT, a następnie dokonywana jest prawidłowa płatność.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki poniesione na rzecz kontrahenta, zapłacone pierwotnie na rachunek spoza wykazu podatników VAT, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku pierwotnej płatności, jeśli następnie dokonano prawidłowej płatności na rachunek z wykazu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku pierwotnej płatności, lecz dopiero w miesiącu dokonania prawidłowej płatności, zgodnie z art. 22p ust. 2 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT jednoznacznie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki zapłacone na rachunek spoza wykazu VAT. Sankcja z art. 22p ust. 2 ustawy nakazuje zmniejszenie kosztów lub zwiększenie przychodów w miesiącu dokonania nieprawidłowej płatności. Możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów następuje dopiero w dacie dokonania prawidłowej płatności z zachowaniem ustawowych warunków, a nie w roku pierwotnego poniesienia wydatku.
Czy organ interpretacyjny naruszył zasadę budzenia zaufania do organów podatkowych, wydając interpretację odmienną od wcześniejszych, wydanych w podobnych stanach faktycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fakt wydania odmiennej interpretacji nie przesądza o jej niezgodności z prawem. Organ ma prawo zmienić swoje stanowisko, a interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla adresata.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zmienność stanowiska organu podatkowego jest zjawiskiem niepożądanym, ale nie może prowadzić do wydawania rozstrzygnięć sprzecznych z prawem. Interpretacja indywidualna nie jest źródłem prawa i jest wiążąca tylko dla adresata. Organ może zmienić interpretację, jeśli uzna ją za błędną, a wykładnia operatywna prawa w jednej sprawie nie ma formalnej mocy prawnej w innych postępowaniach.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22p § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatność na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podatników VAT uniemożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22p § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku zaliczenia do kosztów wydatku zapłaconego na rachunek spoza wykazu VAT, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo zwiększenia przychodów w miesiącu dokonania tej płatności.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22p § ust. 4 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.r. art. 19
Ustawa - Prawo przedsiębiorców
p.p.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płatność na rachunek spoza wykazu VAT uniemożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów w roku pierwotnej płatności. • Sankcja z art. 22p ust. 2 ustawy o PIT nakazuje korektę kosztów lub zwiększenie przychodów w miesiącu dokonania nieprawidłowej płatności. • Możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów następuje dopiero po dokonaniu prawidłowej płatności z zachowaniem ustawowych warunków.
Odrzucone argumenty
Wydatki zapłacone pierwotnie na rachunek spoza wykazu VAT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku pierwotnej płatności, jeśli następnie dokonano prawidłowej płatności. • Organ interpretacyjny naruszył zasadę budzenia zaufania poprzez wydanie interpretacji odmiennej od wcześniejszych w podobnych stanach faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
Płatność na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podatników VAT uniemożliwia zaliczenie do kosztów wydatków z takich faktur. • W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy - Prawo przedsiębiorców została dokonana z naruszeniem ust. 1, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w tej części: zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają przychody - w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego, został zlecony przelew albo płatność została dokonana z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności. • Mechanizm wskazany w tym przepisie nie obliguje podatnika do zmniejszenia kosztów bezpośrednich w roku podatkowym w którym osiągnięte zostały odprowadzające im przychody, na co wskazywała skarżąca, ale w miesiącu w którym zlecono przelew.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Marcin Małek
sprawozdawca
Andrzej Niezgoda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów art. 22p ustawy o PIT dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków zapłaconych na rachunki spoza wykazu podatników VAT oraz momentu dokonania tej korekty."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy płatność przekracza 15 000 zł i jest dokonywana na rachunek spoza wykazu VAT, a następnie dokonywana jest prawidłowa płatność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z płatnościami na rachunki spoza wykazu VAT i sankcjami z tym związanymi. Wyjaśnia, kiedy można zaliczyć wydatki do kosztów uzyskania przychodów po naprawieniu błędu.
“Zapłaciłeś na zły rachunek? Kiedy możesz zaliczyć wydatek do kosztów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.