I SA/LU 726/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "A" z siedzibą w P. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i umorzyła postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty odsetek od zaległości podatkowej. Spółka domagała się zwrotu odsetek od zaległości podatkowej wynikającej z nieterminowej zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez "B" S.a.r.l. i skapitalizowanych w 2018 r. Organ odwoławczy wskazał, że spółka "A" jest następcą prawnym zarówno pożyczkodawcy ("B"), jak i pożyczkobiorcy (poprzedniczki prawnej "A"). Po kontroli celno-skarbowej, spółka "A" skorygowała deklarację CIT-10Z i złożyła informację IFT-2R, uwzględniając ustalenia kontroli, a następnie wpłaciła zaległy podatek wraz z odsetkami za zwłokę. Organ uznał, że złożenie korekty deklaracji zgodnej z wynikiem kontroli celno-skarbowej, zgodnie z art. 83 ust. 1c ustawy o KAS, uniemożliwia późniejsze kwestionowanie tych ustaleń i tym samym prowadzenie postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie podzielił stanowisko organu, uznając skargę za niezasadną. Sąd podkreślił, że złożenie korekty deklaracji zgodnej z ustaleniami kontroli jest nieodwracalne i zamyka drogę do ponownego badania prawidłowości rozliczenia. W sytuacji, gdy spółka sama zaakceptowała ustalenia kontroli, nie może następnie dochodzić zwrotu zapłaconych kwot, powołując się na błędy organów lub naruszenie przepisów UE.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie nieodwracalności akceptacji ustaleń kontroli celno-skarbowej poprzez korektę deklaracji i konsekwencji dla możliwości dochodzenia nadpłaty.
Dotyczy specyficznej sytuacji sukcesji podatkowej i akceptacji wyników kontroli celno-skarbowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka, która złożyła korektę deklaracji CIT-10Z zgodną z ustaleniami kontroli celno-skarbowej, może następnie skutecznie dochodzić stwierdzenia nadpłaty odsetek od zaległości podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie korekty deklaracji zgodnej z ustaleniami kontroli celno-skarbowej jest nieodwracalne i uniemożliwia późniejsze kwestionowanie tych ustaleń oraz prowadzenie postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 83 ust. 1c ustawy o KAS, ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu kontroli celno-skarbowej nie wywołuje skutków prawnych w zakresie cofnięcia ustaleń kontroli. Akceptacja ustaleń kontroli poprzez złożenie korekty deklaracji zamyka drogę do dalszego kwestionowania tych ustaleń.
Czy spółka będąca następcą prawnym zarówno podatnika, jak i płatnika, może skutecznie dochodzić zwrotu podatku i odsetek, jeśli sama zaakceptowała ustalenia kontroli celno-skarbowej dotyczące obowiązków płatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, połączenie funkcji podatnika i płatnika w jednym podmiocie nie daje mu niezależnych uprawnień do negowania własnych działań jako płatnika w roli podatnika, zwłaszcza gdy sam zaakceptował ustalenia kontroli.
Uzasadnienie
Sąd uznał za niespójną logicznie argumentację spółki, która twierdzi, że zapłata podatku i odsetek obciąża majątek tego samego podmiotu, ale jednocześnie domaga się zwrotu jako podatnik, negując działania jako płatnik. Złączenie funkcji w jednym podmiocie nie powoduje nabycia niezależnych od siebie uprawnień.
Czy naruszone zostały przepisy TFUE i UPO poprzez odmowę rozpatrzenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty z powodu formalnych przeszkód proceduralnych?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał zarzuty naruszenia przepisów TFUE i UPO za niezasadne, ponieważ odmowa rozpatrzenia wniosku wynikała z akceptacji ustaleń kontroli przez samą spółkę, a nie z dyskryminującego traktowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że odmowa rozpatrzenia wniosku wynikała z akceptacji ustaleń kontroli przez spółkę, co uniemożliwiło ponowne badanie kwestii istnienia zobowiązania podatkowego. Nie zachodziły przesłanki do zastosowania przepisów UE lub umowy międzynarodowej w sposób uzasadniający uwzględnienie skargi.
Przepisy (33)
Główne
O.p. art. 75 § 1-3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa o KAS art. 83 § 1c
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Pomocnicze
O.p. art. 165a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 93 § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 30 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 3-9
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 64 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 31 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 494 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 492 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
ustawa o KAS art. 82 § 3
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawa o KAS art. 83 § 1d
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawa o KAS art. 83 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
k.s.h. art. 492 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 494 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 165 § 9
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 83 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 151
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Złożenie korekty deklaracji zgodnej z ustaleniami kontroli celno-skarbowej jest nieodwracalne i uniemożliwia późniejsze kwestionowanie tych ustaleń. • Spółka, akceptując ustalenia kontroli poprzez korektę deklaracji, zrezygnowała z możliwości ponownego badania prawidłowości rozliczenia w postępowaniu podatkowym. • Połączenie funkcji podatnika i płatnika w jednym podmiocie nie daje mu niezależnych uprawnień do negowania własnych działań.
Odrzucone argumenty
Spółka posiadała legitymację formalną do wszczęcia postępowania w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w zakresie obu ról (płatnika i następcy prawnego podatnika). • Przepisy prawa podatkowego nie przewidują obowiązku ani możliwości skorygowania zeznania w zakresie naliczonych odsetek za zwłokę. • Zakaz korekty odwracającej (art. 83 ust. 1c ustawy o KAS) nie ma zastosowania wobec podmiotu, który nie był bezpośrednio kontrolowany, lub istnieją przesłanki wyłączające jego zastosowanie. • Odmowa merytorycznego rozpatrzenia wniosku narusza zasady legalizmu, państwa prawnego, ochrony własności, proporcjonalności i zaufania. • Naruszenie przepisów TFUE i UPO poprzez różnicowanie traktowania pod względem podatkowym i naruszenie zasady równego traktowania.
Godne uwagi sformułowania
Złożenie korekty deklaracji uwzględniającej ustalenia kontroli celno-skarbowej jest definitywne i nieodwracalne. • Podkreślić należy, zwłaszcza w kontekście argumentacji skargi, że z prawnego punktu widzenia odsetki mają charakter akcesoryjny, uboczny względem należności głównej. • Złączenie się dwóch funkcji w jednym podmiocie nie powoduje, że podmiot ten nabywa niezależne od siebie uprawnienia.
Skład orzekający
Marcin Małek
przewodniczący
Monika Kazubińska-Kręcisz
sprawozdawca
Andrzej Niezgoda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie nieodwracalności akceptacji ustaleń kontroli celno-skarbowej poprzez korektę deklaracji i konsekwencji dla możliwości dochodzenia nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sukcesji podatkowej i akceptacji wyników kontroli celno-skarbowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii sukcesji podatkowej i konsekwencji akceptacji wyników kontroli celno-skarbowej, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje, jak formalne aspekty procedury mogą decydować o możliwości dochodzenia praw.
“Akceptacja kontroli podatkowej zamyka drogę do zwrotu pieniędzy – lekcja dla firm po wyroku WSA.”
Dane finansowe
WPS: 8 135 299 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.