I SA/LU 669/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa (SOP) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, utrzymującą w mocy decyzję odmawiającą stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. Skarżący argumentował, że pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego, którą otrzymał, powinna być zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, traktując ją jako ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu. Organy podatkowe, a następnie WSA w Lublinie, odrzuciły tę argumentację. Sąd podkreślił, że pomoc finansowa na uzyskanie lokalu, przyznawana na podstawie art. 180 ustawy o SOP, ma inny charakter niż ekwiwalent pieniężny, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. Ekwiwalent pieniężny, wypłacany na podstawie przepisów przejściowych ustawy o SOP (art. 371) lub poprzedzającej ją ustawy o BOR, stanowił bezzwrotne świadczenie zastępujące przydział lokalu i realizujące prawo do niego. Natomiast pomoc finansowa jest świadczeniem przyznawanym na zakup konkretnej nieruchomości, wymaga dokumentowania jej przeznaczenia i może podlegać zwrotowi w określonych sytuacjach. Sąd powołał się na interpretację ogólną Ministra Finansów z 4 września 2024 r., która potwierdza, że zwolnieniem objęty jest wyłącznie ekwiwalent pieniężny, a nie pomoc finansowa. W związku z tym, sąd uznał skargę za niezasadną, oddalając ją.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla funkcjonariuszy służb mundurowych, rozróżnienie między ekwiwalentem pieniężnym a pomocą finansową na uzyskanie lokalu, zasady wykładni przepisów podatkowych wprowadzających ulgi i zwolnienia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji funkcjonariuszy SOP i interpretacji konkretnych przepisów ustawy o PIT i ustawy o SOP. Może mieć zastosowanie analogiczne do innych służb, ale wymaga analizy ich specyficznych regulacji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa na podstawie art. 180 ustawy o SOP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, jako ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie jest ekwiwalentem pieniężnym w zamian za rezygnację z lokalu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, i w związku z tym podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił pomoc finansową na uzyskanie lokalu od ekwiwalentu pieniężnego. Ekwiwalent był świadczeniem bezzwrotnym zastępującym przydział lokalu, podczas gdy pomoc finansowa jest przyznawana na zakup konkretnej nieruchomości i może podlegać zwrotowi. Literalna wykładnia przepisów oraz interpretacja ogólna Ministra Finansów potwierdzają, że zwolnienie dotyczy wyłącznie ekwiwalentu pieniężnego.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnieniem od podatku dochodowego objęty jest wyłącznie ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa (art. 371 ustawy o SOP), a nie pomoc finansowa na uzyskanie lokalu.
ustawa o SOP art. 180 § 1
Ustawa o Służbie Ochrony Państwa
Przepis ten stanowi podstawę przyznawania funkcjonariuszom pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, która zdaniem sądu nie jest objęta zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.f.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2021 poz 575 art. 180 § 1
Ustawa z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa
Pomocnicze
ustawa o SOP art. 371
Ustawa o Służbie Ochrony Państwa
Przepis przejściowy regulujący wypłatę ekwiwalentu pieniężnego dla funkcjonariuszy, który jest objęty zwolnieniem podatkowym.
Dz.U. 2021 poz 575 art. 371
Ustawa z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz. U z 2024 r. poz. 615 art. 98
Ustawa z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana funkcjonariuszowi SOP powinna być zwolniona z podatku dochodowego jako ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu (argument skarżącego).
Godne uwagi sformułowania
pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie jest świadczeniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT • nie można dopatrywać się takiej tożsamości tych świadczeń • przepisy wprowadzające ulgi i zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle • nie ma racji skarżący, gdy podnosi, że sytuacja faktyczna podatników (funkcjonariuszy), którzy otrzymywali ekwiwalent pieniężny oraz podatników (funkcjonariuszy) otrzymujących pomoc finansową jest różna, ze względu na różną funkcję przysługujących świadczeń.
Skład orzekający
Grzegorz Wałejko
przewodniczący
Jakub Polanowski
sprawozdawca
Joanna Cylc-Malec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla funkcjonariuszy służb mundurowych, rozróżnienie między ekwiwalentem pieniężnym a pomocą finansową na uzyskanie lokalu, zasady wykładni przepisów podatkowych wprowadzających ulgi i zwolnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji funkcjonariuszy SOP i interpretacji konkretnych przepisów ustawy o PIT i ustawy o SOP. Może mieć zastosowanie analogiczne do innych służb, ale wymaga analizy ich specyficznych regulacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla funkcjonariuszy służb mundurowych, związanej z prawem do lokalu i jego opodatkowaniem. Wyjaśnia subtelne różnice między świadczeniami, które mogą mieć znaczenie dla wielu osób.
“Funkcjonariusze SOP: Czy pomoc na mieszkanie to przychód? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.