I SA/Lu 647/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług (VAT). Spółka S. Sp. z o.o. zwróciła się z zapytaniem, czy zwrot kosztów oceny ryzyka, poniesionych przez nią na rzecz brokera ubezpieczeniowego, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i czy wymaga udokumentowania fakturą. Spółka stała na stanowisku, że zwrot ten nie podlega opodatkowaniu, ponieważ nie ma świadczenia wzajemnego ze strony brokera, a koszty oceny ryzyka ponosi na własną rzecz i rachunek. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka nabywa usługi oceny ryzyka we własnym imieniu, ale na rzecz brokera, który jest ich beneficjentem, co kwalifikuje się jako świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie zinterpretował stan faktyczny przedstawiony przez spółkę. Podkreślono, że spółka ponosi koszty oceny ryzyka na własną rzecz i rachunek, a zwrot tych kosztów przez brokera następuje warunkowo, po zawarciu umowy ubezpieczenia za jego pośrednictwem. Sąd stwierdził, że nie dochodzi do świadczenia usług na rzecz brokera, a tym samym nie powstaje obowiązek opodatkowania VAT ani wystawienia faktury.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT zwrotów kosztów poniesionych przez podatnika na rzecz pośrednika, w szczególności w kontekście art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz sytuacji, gdy podatnik ponosi koszty na własną rzecz.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z umową brokerską i zwrotem kosztów oceny ryzyka. Kluczowe jest dokładne ustalenie, czy koszty są ponoszone na własną rzecz, czy na rzecz pośrednika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zwrot kosztów oceny ryzyka poniesionych przez spółkę na rzecz brokera ubezpieczeniowego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwrot kosztów oceny ryzyka poniesionych przez spółkę na własną rzecz i rachunek, a następnie zwróconych przez brokera po zawarciu umowy ubezpieczenia, nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka ponosi koszty oceny ryzyka na własną rzecz i rachunek. Zwrot tych kosztów przez brokera jest warunkowy i nie stanowi świadczenia wzajemnego za usługę świadczoną przez spółkę na rzecz brokera. W związku z tym nie dochodzi do sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT.
Czy zwrot kosztów oceny ryzyka przez brokera na rzecz spółki powinien być udokumentowany fakturą VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT, nie ma obowiązku wystawienia faktury.
Uzasadnienie
Skoro zwrot kosztów oceny ryzyka nie jest sprzedażą w rozumieniu ustawy o VAT, nie powstaje obowiązek udokumentowania go fakturą na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy o VAT.
Czy w sytuacji, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, stosuje się art. 8 ust. 2a ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko jeśli podatnik faktycznie nabywa usługę we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej, a nie gdy ponosi koszty na własną rzecz i rachunek, a następnie otrzymuje zwrot.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 8 ust. 2a ustawy o VAT dotyczy sytuacji, gdy podatnik jest pośrednikiem nabywającym usługę na rzecz innego podmiotu. W analizowanym przypadku spółka ponosiła koszty na własną rzecz, a broker jedynie zwracał te koszty po spełnieniu warunków umowy.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik działa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 7 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 7 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwrotu udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy.
Dz.U. 2024 poz 361
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów oceny ryzyka przez brokera na rzecz spółki nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT. • Spółka ponosi koszty oceny ryzyka na własną rzecz i rachunek, a nie na rzecz brokera. • Nie zachodzi przypadek refakturowania usług ani zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. • Brak świadczenia wzajemnego ze strony brokera. • Organ podatkowy pominął istotne elementy stanu faktycznego przedstawione przez spółkę.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów oceny ryzyka przez brokera na rzecz spółki stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. • Spółka nabywa usługi oceny ryzyka we własnym imieniu, ale na rzecz brokera, który jest beneficjentem. • Zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT i obowiązek wystawienia faktury.
Godne uwagi sformułowania
Sąd podziela zatem zarzuty skargi, zarówno obejmujące naruszenie prawa materialnego, jak i procesowego, bowiem organ w sposób wyraźny pominął istotne elementy stanu faktycznego przedstawione przez spółkę w uzupełnieniu wniosku. • W ocenie Sądu, przedstawiona przez organ ocena prawna zaistniałego zdarzenia faktycznego jest nieprawidłowa i abstrahuje od okoliczności, które szczegółowo opisano we wniosku. • To, że następnie proces poszukiwania ubezpieczyciela i negocjacji warunków umowy spółka powierza pośrednikowi nie zmienia faktu, iż w omawianym względzie działa w imieniu własnym i na swoją rzecz.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący sprawozdawca
Marcin Małek
sędzia
Jakub Polanowski
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT zwrotów kosztów poniesionych przez podatnika na rzecz pośrednika, w szczególności w kontekście art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz sytuacji, gdy podatnik ponosi koszty na własną rzecz."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z umową brokerską i zwrotem kosztów oceny ryzyka. Kluczowe jest dokładne ustalenie, czy koszty są ponoszone na własną rzecz, czy na rzecz pośrednika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT związanego z refakturowaniem i zwrotem kosztów, a wyrok WSA w Lublinie stanowi istotny głos w dyskusji, odrzucając stanowisko organu podatkowego i podkreślając znaczenie dokładnego opisu stanu faktycznego.
“Zwrot kosztów od brokera – kiedy nie zapłacisz VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.