I SA/Lu 597/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skutków podatkowych dwóch czynności cywilnoprawnych dokonanych przez skarżącą tego samego dnia: warunkowej sprzedaży akcji nabytych nieodpłatnie oraz zawarcia umowy cesji wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży tych akcji. Skarżąca otrzymała przychód jedynie z tytułu umowy cesji, podczas gdy organ podatkowy uznał, że obie czynności generują odrębne źródła przychodów – sprzedaż akcji jako przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f.) i cesja wierzytelności jako przychód z praw majątkowych (art. 18 u.p.d.o.f.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sąd podzielił stanowisko skarżącej, opierając się na orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że w opisanej sytuacji nie można rozpoznać dwóch odrębnych źródeł przychodu. Kluczowe było to, że skarżąca otrzymała faktycznie tylko jedno świadczenie – wynagrodzenie z tytułu zbycia wierzytelności od cesjonariusza. Cena ze sprzedaży akcji nie została jej należna ani postawiona do dyspozycji, ponieważ prawo do niej zostało skutecznie przeniesione na cesjonariusza. W konsekwencji, po stronie skarżącej nie powstał przychód z odpłatnego zbycia akcji, a jedynie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja skutków podatkowych jednoczesnego zawarcia umowy sprzedaży akcji i umowy cesji wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, w sytuacji gdy sprzedający nie otrzymał faktycznie zapłaty za akcje.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy obie czynności są dokonane tego samego dnia, a zapłata za akcje nie trafia bezpośrednio do sprzedającego, lecz do cesjonariusza.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w sytuacji zawarcia warunkowej umowy sprzedaży akcji, a następnie umowy cesji wierzytelności z tej umowy, gdzie przychód uzyskano jedynie z tytułu cesji, opodatkowaniu podlega wyłącznie przychód z cesji, czy również hipotetyczny przychód z warunkowej umowy sprzedaży akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Opodatkowaniu podlega wyłącznie przychód uzyskany z tytułu umowy cesji wierzytelności, a nie hipotetyczny przychód z warunkowej umowy sprzedaży akcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo dwóch odrębnych czynności prawnych, skarżąca otrzymała faktycznie tylko jedno świadczenie (z tytułu cesji wierzytelności), a przychód z odpłatnego zbycia akcji nie powstał, ponieważ cena nie była jej należna ani postawiona do dyspozycji.
Czy sprzedaż akcji i cesja wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży tych akcji, dokonane tego samego dnia, stanowią dwa odrębne źródła przychodu podlegające różnym reżimom opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w okolicznościach sprawy nie można uznać, że stanowią one dwa odrębne źródła przychodu podlegające odrębnemu opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko skarżącej, że kluczowe jest faktyczne przysporzenie majątkowe. Skoro skarżąca nie otrzymała zapłaty za akcje, a jedynie za cesję wierzytelności, to przychód z kapitałów pieniężnych nie powstał, a jedynie przychód z praw majątkowych.
Przepisy (12)
Główne
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1ab pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 26 sierpnia 1994 r. o przekształceniach własnościowych w przemyśle cukrowniczym art. 8
Argumenty
Skuteczne argumenty
Fakt, że skarżąca otrzymała faktycznie tylko jedno świadczenie (z tytułu cesji wierzytelności), a cena ze sprzedaży akcji nie była jej należna ani postawiona do dyspozycji. • Sprzedaż akcji i cesja wierzytelności, dokonane tego samego dnia, nie powinny być traktowane jako dwa odrębne źródła przychodu podlegające różnym reżimom opodatkowania w tej konkretnej sytuacji.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu podatkowego, że sprzedaż akcji i cesja wierzytelności stanowią dwa odrębne źródła przychodu, podlegające odmiennemu opodatkowaniu (kapitały pieniężne vs. prawa majątkowe).
Godne uwagi sformułowania
nie można rozpoznać dwóch odrębnych źródeł przychodu, bowiem transakcje te (sprzedaż akcji i cesja wierzytelności z tytułu ceny tej sprzedaży) mają charakter łączny. • nie sposób uznać, że winny one podlegać odrębnemu opodatkowaniu. • po stronie skarżącej zabrakło zasadniczego elementu przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.f., czyli odpłatności.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Marcin Małek
sprawozdawca
Grzegorz Wałejko
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja skutków podatkowych jednoczesnego zawarcia umowy sprzedaży akcji i umowy cesji wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, w sytuacji gdy sprzedający nie otrzymał faktycznie zapłaty za akcje."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy obie czynności są dokonane tego samego dnia, a zapłata za akcje nie trafia bezpośrednio do sprzedającego, lecz do cesjonariusza.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z transakcjami finansowymi i ich opodatkowaniem, co jest istotne dla wielu podatników i doradców podatkowych.
“Sprzedaż akcji i cesja wierzytelności: czy zapłacisz podatek dwa razy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.