Lexedit
Szukaj orzeczeń

I SA/Lu 523/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w LublinieLublin2025-01-15
NSApodatkowewsa
VATimport towarówwartość celnapodstawa opodatkowaniainterpretacja podatkowaprawo celneodmowa wszczęcia postępowaniakompetencje organu

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę spółki na postanowienie Dyrektora KIS odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji przepisów dotyczących wartości celnej jako elementu podstawy opodatkowania VAT przy imporcie towarów.

Spółka złożyła wniosek o interpretację przepisów VAT dotyczącą ustalenia podstawy opodatkowania przy imporcie towarów, opierając się na wartości celnej. Dyrektor KIS odmówił wszczęcia postępowania, uznając, że zagadnienie wartości celnej leży w gestii prawa celnego, a nie podatkowego. WSA w Lublinie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu, że Dyrektor KIS nie jest właściwy do interpretowania przepisów prawa celnego, a wnioskowana interpretacja wykracza poza zakres jego kompetencji.

Spółka S. D. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, pytając, czy dla określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów prawidłowe będzie ustalenie wartości celnej na podstawie wartości transakcyjnej wynikającej z faktury sprzedawcy wystawionej na rzecz pośrednika. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmówił wszczęcia postępowania, argumentując, że wątpliwości spółki dotyczą ustalenia wartości celnej, która nie jest zdefiniowana w ustawie o VAT, a jej ustalenie należy do przepisów prawa celnego, w zakresie których Dyrektor KIS nie ma uprawnień do wydawania interpretacji. Spółka zaskarżyła postanowienie, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz Konstytucji RP i Prawa przedsiębiorców, wskazując na nierówne traktowanie w porównaniu do innej sprawy, w której organ wydał interpretację dotyczącą podobnych przepisów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę, uznając, że Dyrektor KIS prawidłowo odmówił wszczęcia postępowania, ponieważ nie jest organem właściwym do interpretowania przepisów prawa celnego, a wnioskowana interpretacja wykracza poza zakres jego kompetencji. Sąd podkreślił, że przepisy prawa celnego przewidują własne procedury i organy do wydawania decyzji w sprawach dotyczących wartości celnej, a Dyrektor KIS nie jest do tego uprawniony w trybie przepisów o interpretacjach podatkowych.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism
Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Nie, Dyrektor KIS nie jest właściwy do wydania interpretacji w zakresie przepisów prawa celnego, nawet jeśli wartość celna stanowi element podstawy opodatkowania VAT.

Uzasadnienie

Przepisy prawa celnego przewidują własne procedury i organy (organy celne) do wydawania decyzji w sprawach dotyczących wartości celnej. Dyrektor KIS nie jest organem właściwym do interpretowania tych przepisów w trybie przepisów o interpretacjach podatkowych.

Przepisy (970)

Główne

o.p. art. 165a § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14b § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ordynacja podatkowa

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 3 § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 3 § 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 22 § 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 30b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Skład orzekający

Andrzej Niezgoda

sprawozdawca

Grzegorz Wałejko

członek

Monika Kazubińska-Kręcisz

przewodniczący

Asystent AI dla prawników

Twój asystent do analizy prawnej

Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.

Analiza orzecznictwa i przepisów
Drafting pism i dokumentów
Odpowiedzi na pytania prawne
Pogłębiona analiza z doktryny
Wypróbuj Asystenta AI za darmo

Powiązane tematy

VATimport towarówwartość celnapodstawa opodatkowaniainterpretacja podatkowaprawo celneodmowa wszczęcia postępowaniakompetencje organu

Pełny tekst orzeczenia

Oryginał, niezmieniony
I SA/Lu 523/24 - Wyrok WSA w Lublinie
Data orzeczenia
2025-01-15
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2024-08-14
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Sędziowie
Andrzej Niezgoda /sprawozdawca/
Grzegorz Wałejko
Monika Kazubińska-Kręcisz /przewodniczący/
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne
Interpretacje podatkowe
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 2383
art. 165a par. 1, art. 14b par. 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz Sędziowie WSA Andrzej Niezgoda (sprawozdawca) WSA Grzegorz Wałejko po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 15 stycznia 2025 r. sprawy ze skargi S. D. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w L. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2024 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.35.2024.4.SM w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - oddala skargę. .
Uzasadnienie
Zaskarżonym postanowieniem z dnia 2 lipca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, dalej także: "organ interpretacyjny", działający jako organ odwoławczy, po rozpatrzeniu zażalenia S. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w L., dalej: "spółka", "strona", "skarżąca", na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, działającego jako organ pierwszej instancji, z dnia 24 kwietnia 2024 r. o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, utrzymał w mocy postanowienie wydane w pierwszej instancji.
Z uzasadnienia zaskarżonego postanowienia oraz akt sprawy wynika, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2024 r., uzupełnionego pismem z 15 marca 2024 r., spółka sformułowała pytanie, czy w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku dla określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów prawidłowym będzie ustalenie wartości celnej (jednego z elementów składowych tej podstawy opodatkowania) na podstawie wartości transakcyjnej wynikającej z faktury sprzedawcy wystawionej na rzecz pośrednika? Zdaniem wnioskodawcy w przyszłym stanie faktycznym przedstawionym we wniosku na wskazane pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej. Uzasadniając swoje stanowisko spółka powołała przepis art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów o usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361), a także wyjaśnienia Komisji Europejskiej zawarte w dokumencie: "Wytyczne wartość celna artykuły 128, 136 oraz 347 rozporządzenia wykonawczego unijnego kodeksu celnego" z 17 września 2020 r. oraz art. 70 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 269 z dnia 10 października 2013 r.) i art. 128 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z dnia 29 grudnia 2015 r.).
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczył zamierzonego przez spółkę, będącą zarejestrowanym podatnikiem czynnym VAT, również jako podatnik VAT UE, zakupów drewna z Ukrainy. Przy tym w opisanej sytuacji faktycznej podmiot ukraiński dokona sprzedaży drewna na rzecz pośrednika z Wielkiej Brytanii, a pośrednik ten doliczając swój zysk sprzeda drewno spółce będącej wnioskodawcą. Dostawa dotyczyć będzie tego samego towaru, zmianie ulegnie wyłącznie cena, dostawa do pośrednika brytyjskiego i następna dostawa do wnioskodawcy realizowane będą do Lublina, przewoźnika na swój koszt i ryzyko wynajmie sprzedający, ten sam towar będzie przedmiotem kolejnych, następujących po sobie dostaw, towar będzie przemieszczony bezpośrednio od sprzedającego do wnioskodawcy, towar jest objęty zerową stawką celną, wnioskodawca nie ma wpływu na warunki transakcji między sprzedawcą a pośrednikiem, pośrednik i sprzedawca nie mają siedziby ani stałego miejsca wykonywania działalności w Polsce, ani nie są zarejestrowani w Polsce jako podatnicy VAT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, działając jako organ pierwszej instancji, odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej na podstawie art. 165a § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), dalej: "o.p."
W zażaleniu na to postanowienie spółka zarzuciła naruszenie art. 165a § 1 w zw. z art. 14h oraz art. 14b § 1 i art. 14b § 2 o.p. , a także art. 120 i art. 14b § 1 w związku z art. 3 pkt 1 i pkt 2 o.p. przez odmowę wydania interpretacji i uznanie, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma uprawnienia do wydania interpretacji w sytuacji, gdy spółka wniosła o wykładnię art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przepisu dotyczącego sposobu określenia wysokości podstawy opodatkowania. Ponadto, pismem z 14 maja 2024 r., spółka dodatkowo zarzuciła naruszenie art. 32 ust. 1 Konstytucji RP i art. 12 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236) przez odmowę wydania interpretacji w sytuacji, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie znak: 0111-KDIB3-3.4012.274.2018.l.PK w dniu 30 listopada 2018 r. dokonał interpretacji art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do innego wnioskodawcy (przedsiębiorcy). Zdaniem spółki stanowi to przejaw dyskryminacji i nierównego traktowania przedsiębiorców przez ten sam organ władzy publicznej.
Utrzymując w mocy postanowienie wydane w pierwszej instancji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po przytoczeniu przepisów art. 14b § 1-3, art. 14c § 1-2, art. 14h oraz art. 165a § 1 o.p., zaznaczył, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego może być ocena prawna danego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, dotyczącego podatnika, dokonywana na gruncie przepisów prawa podatkowego. Organ wydający interpretację rozstrzyga zaś, czy zainteresowany prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił w związku z tym, że ocena stanowiska wnioskodawcy, a w konsekwencji wydanie interpretacji indywidualnej są możliwe wówczas, gdy kwestia stanowiąca przedmiot jego wątpliwości jest regulowana przepisami prawa podatkowego. Odnosząc powyższe do treści wniosku organ stwierdził, że pomimo, iż pytanie dotyczy podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to jednak u podstaw wątpliwości spółki leży zagadnienie "wartości celnej", które nie jest zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług. Podkreślić należy, że wątpliwości te sprowadzają się do ustalenia wysokości "wartości celnej" jako elementu kalkulacyjnego cła wedle zasad wynikających z przepisów prawa celnego.
Co do wskazanego zagadnienia objętego przepisami prawa celnego, w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w postępowaniu o wydanie interpretacji prowadzonym na podstawie art. 14b § 1 o.p., nie ma on umocowań prawnych aby dokonać takiego rozstrzygnięcia. Tym samym, skoro zakres pytania ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku nadal w swej istocie nie odnosi się do konkretnych praw lub obowiązków podatkowych, wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to nie było możliwe wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b o.p. i organ zasadnie odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wniosku spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, na podstawie art. 165a § 1 w związku z art. 14h o.p.
Odnosząc się argumentu spółki, że do sprawy innego podmiotu organ wydał interpretację, organ interpretacyjny wskazał, że każda sprawa będąca przedmiotem rozpatrywania pod kątem skutków prawnopodatkowych jest rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności mogących mieć wpływ na tę ocenę. Wstępna analiza stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych w interpretacjach indywidualnych może prowadzić do wniosku o ich tożsamości, jednakże wnikliwa i dogłębna analiza poszczególnych elementów stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - sam sposób jego przedstawienia - może prowadzić do zgoła odmiennej oceny, co ostatecznie wpływa na rozstrzygnięcia przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
W skardze na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej spółka zarzuciła naruszenie:
1. art. 165a § 1 w zw. z art. 14h o.p. poprzez ich zastosowanie w sprawie w sytuacji, gdy nie zaszły przesłanki uprawniające organ do ich stosowania;
2. art. 14b § 1 w związku z art. 3 pkt 1 i pkt 2 o.p. przez ich błędną wykładnię, która doprowadziła organ podatkowy do odmowy wydania interpretacji w zw. z uznaniem, iż nie ma on uprawnienia do wydania interpretacji w sytuacji, gdy spółka wnosiła o wykładnię art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przepisu prawa podatkowego dotyczącego sposobu określenia wysokości podstawy opodatkowania;
3. art. 32 ust. 1 Konstytucji RP i art. 12 ustawy - Prawo przedsiębiorców przez odmowę wydania interpretacji w sytuacji, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie znak: 0111-KDIB3-3.4012.274.2018.l.PK w dniu 30 listopada 2018 r. dokonał interpretacji art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym art. 70 ust. 1 i ust. 2 unijnego kodeksu celnego i art. 128 ust. 1 i art. 129 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny w stosunku do innego wnioskodawcy (przedsiębiorcy). Stanowi to przejaw dyskryminacji i nierównego traktowania przedsiębiorców przez ten sam organ władzy publicznej.
Formułując powyższe zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia i poprzedzającego go postanowienia z 24 kwietnia 2024 r., rozpoznanie sprawy na rozprawie oraz zasądzenie na rzecz skarżącej zwrotu kosztów postępowania według norm prawem przepisanych, w tym kosztów zastępstwa procesowego.
Uzasadniając skargę spółka zaznaczyła, że wnosiła o wskazanie prawidłowej interpretacji przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. sposobu ustalenia podstawy opodatkowania dla importu towarów, gdzie będzie występowała jako podatnik tego podatku. Podkreśliła ona także, iż zarówno definicja podstawy opodatkowania jak i definicja podatnika z tytułu importu towarów wynikają z treści przepisów ustawy podatkowej. Skarżąca nie żądała zatem od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wykładni przepisów określających jej obowiązki z innych niż ustawa podatkowa przepisów, np. wysokości cła, czy innych opłat. Skoro bowiem ustawodawca dla ustalenia prawidłowej podstawy opodatkowania przy imporcie towarów odwołał się do pojęcia wartości celnej, to wartość celna stała się przez to elementem normy podatkowej. Jeśli weźmie się pod uwagę to, że na spółce ciąży obowiązek samoobliczenia podatku od towarów i usług, oraz to, że na jego wysokość może mieć wpływ określenie wartości celnej towarów, to nie powinna budzić wątpliwości organu potrzeba wydania wnioskowanej interpretacji indywidualnej. Do uzyskania interpretacji indywidualnej legitymowany jest bowiem podmiot, dla którego określony stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe może rodzić konsekwencje w sferze stosunków prawno-podatkowych.
Odwołując się do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżąca akcentowała, że dla dokonywanej, na podstawie art. 3 pkt 1 o.p. kwalifikacji ustawy do prawa podatkowego nie ma znaczenia ani jej tytuł, ani deklarowany przez ustawodawcę zakres regulacji, lecz jedynie to, czy jej treść normatywna obejmuje wskazane zagadnienia. Zdaniem skarżącej, zaprezentowane przez organ interpretacyjny rozumienie przepisów prawa podatkowego, wyłączające z tego zbioru przepisy prawa celnego regulujące zasady ustalania wartości celnej, do której odwołuje się art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako podstawy opodatkowania tym podatkiem, nie może być uznane za zgodne z art. 14b § 1 i art. 120 o.p.
Skarżąca zaznaczyła również, że na wniosek innego podatnika, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał wykładni przepisów odnoszących się do wartości celnej, która jest elementem podstawy opodatkowania podatku od towarów i usług przy imporcie towarów, w tym art. 70 unijnego kodeksu celnego oraz art. 128 rozporządzenia wykonawczego do unijnego kodeksu celnego. Sprawa skarżącej została zatem nierozstrzygnięta, podczas gdy w stosunku do sprawy innego podmiotu, ten sam organ wydał interpretację nie mając, żadnych wątpliwości co zakresu swoich uprawnień.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonym postanowieniu.
Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie skarga nie zasługiwała na uwzględnienie, zaskarżone postanowienie nie narusza bowiem prawa w sposób uzasadniający jego wyeliminowanie z obrotu prawnego.
Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1267) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Z kolei przepis art. 3 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej: "p.p.s.a.", stanowi, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty. W wyniku takiej kontroli, jak stanowi art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, b i c p.p.s.a., postanowienie podlega uchyleniu w razie stwierdzenia naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, lub innego naruszenia przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Z przepisu art. 134 § 1 p.p.s.a. wynika z kolei, że sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a, które nie ma zastosowania w rozpoznawanej sprawie, bowiem przedmiotem kontroli sądowej nie jest interpretacja indywidualna przepisów podatkowego, a ostateczne postanowienie organu interpretacyjnego o odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wydania takiej interpretacji.
Sprawa została rozpoznana w trybie uproszczonym, zgodnie z treścią art. 119 pkt 3 p.p.s.a. Zgodnie z powołanym przepisem, stanowiącym, że sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, Sąd nie był związany wnioskiem strony co do skierowania sprawy na rozprawę.
Art. 14b § 1 o.p. stanowi, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, jak wynika z paragrafu 3., obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zgodnie z kolei z art. 3 pkt 1 i 2 o.p. wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o ustawach podatkowych, rozumie się przez to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich, jeśli zaś jest mowa o przepisach prawa podatkowego, należy przez to rozumieć przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Jak wynika z treści art. 165a § 1 o.p., gdy żądanie, o którym mowa w art. 165, tj. żądanie wszczęcia postępowania, zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Przepis art. 165 § 9 stosuje się odpowiednio.
Skarżąca podnosi, że brak było podstaw do odmowy wszczęcia postępowania w sprawie, gdyż zwróciła się o dokonanie interpretacji art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem przepisu prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 1 o.p. ustawy dotyczące podatków, określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe, są ustawami podatkowymi. Pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zaś elementu podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług, jakim jest wartość celna.
Odnosząc się do tej argumentacji skarżącej zauważyć trzeba, że zgodnie z treścią powołanego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Ma więc rację skarżąca, że wartość celna jest elementem podstawy opodatkowania.
Należy jednak wziąć pod uwagę, że wprawdzie zgodnie z treścią art. 73d ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz.U. z 2024 r. poz. 1373), naczelnik urzędu celno-skarbowego prowadzi jedno postępowanie w sprawie należności celnych przywozowych, podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego, a także opłaty paliwowej i opłaty emisyjnej, z tytułu importu towarów. W wyniku tego postępowania jest zaś wydawana jedna decyzja, obejmująca wskazane różne należności. Co więcej, ustawodawca przewidział dla decyzji podatkowych określających kwotę podatku od towarów i usług należnego z tytułu importu towarów, wydawanych na podstawie art. 34 ust. 1 oraz art. 33 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, przewidzianą w art. 34 ust. 4 tej ustawy specjalną procedurę obejmującą określone przepisy procedur celnej i podatkowej. Jak bowiem wynika z powołanego przepisu, w ramach tej procedury stosuje się odpowiednio wskazane przepisy unijnego kodeksu celnego, w tym – co należy podkreślić - art. 22 ust. 1 zdanie pierwsze i drugie tego kodeksu, oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego, wskazane przepisy ustawy – Prawo celne oraz wskazane przepisy działu IV Ordynacji podatkowej. Niektóre zaś czynności podjęte w tym postępowaniu nie są, zgodnie z treścią art. 34 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, uznawane za decyzje w rozumieniu przepisów prawa celnego i zaskarżalne tylko w odwołaniu od decyzji. Nie mniej jednak, jedna decyzja, wydawana przez właściwy organ celny, określa odrębnie, zgodnie z odpowiednimi regulacjami prawa materialnego, należności celne, podatkowe i inne wyżej wskazane. Przy tym trzeba podkreślić, że rozstrzygnięciem o "pierwotnym" charakterze w stosunku do wszystkich pozostałych należności objętej decyzją, w tym należności z tytułu podatku od towarów i usług, jest rozstrzygnięcie w sprawie celnej, które, co oczywiste, obejmuje weryfikację wykazanych w zgłoszeniu poszczególnych elementów konstrukcyjnych należności celnych, w tym wartości celnej, ustalonej wg właściwej dla danego przypadku metody, wynikającej z art. 70 (metoda wartości transakcyjnej) lub 74 unijnego kodeksu celnego (metody zastępcze ustalania wartości celnej).
Mając powyższe na uwadze zauważyć trzeba, że przepisy prawa celnego przewidują własne rozwiązania dotyczące interpretacji przepisów prawa celnego. W pierwszej kolejności wskazać w tym zakresie należy art. 22 unijnego kodeksu celnego, przewidujący wydawanie na wniosek zainteresowanego decyzji dotyczącej stosowania przepisów prawa celnego. Z powołanego przepisu wynika, że organy celne wydają taką decyzję na wniosek zainteresowanej osoby, która powinna dostarczyć wszelkich informacji wymaganych przez właściwe organy celne, niezbędnych do wydania tej decyzji. Po drugie, wskazać należy na rozwiązania wynikające z treści art. 33 unijnego kodeksu celnego. Przewiduje on wydawane przez organy celne, na wniosek zaineresowanego, decyzji w sprawie wiążącej informacji taryfowej lub decyzji w sprawie wiążącej informacji o pochodzeniu. Po trzecie wreszcie, na podstawie art. 35 unijnego kodeksu celnego, w szczególnych przypadkach organy celne, na wniosek zainteresowanego, wydają decyzje w sprawie wiążących informacji w odniesieniu do innych elementów, o których mowa w tytule II, tj. Wspólnej Taryfy Celnej i klasyfikacji towarowej, pochodzenia towarów oraz wartości celnej towarów, i na podstawie których stosowane są należności celne przywozowe lub wywozowe i inne środki dotyczące wymiany towarowej.
Z powołanych przepisów unijnego kodeksu celnego wynika, że właściwe dla wydawania wskazanych decyzji na wniosek zainteresowanego są organy celne. Sam kodeks nie ustanawia tych organów. Zagadnienie struktury i właściwości organów celnych reguluje prawo krajowe, w Polsce ustawa – Prawo celne. Zgodnie z art. 69 ust. 1 tej ustawy organami celnymi, stosowanie do swojej właściwości, są: naczelnik urzędu celno-skarbowego - jako organ pierwszej instancji oraz dyrektor izby administracji skarbowej – zasadniczo jako organ odwoławczy od decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego. Zgodnie z ustępem 2a ustawy – Prawo celne, organem celnym właściwym w sprawach wiążącej informacji taryfowej i wiążącej informacji o pochodzeniu jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, działający jako organ pierwszej instancji oraz jako organ odwoławczy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest zatem organem właściwym do wydawania aktów prawnych dotyczących stosowania prawa celnego, poza aktami dotyczącymi wiążącej informacji taryfowej i wiążącej informacji o pochodzeniu. Ponadto wskazane wyżej akty dotyczące stosowania prawa celnego, jak to wynika z powołanych wyżej przepisów unijnego kodeksu celnego, wydawane są z zastosowaniem innej procedury, niż przewidziana dla wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, statuującej dla takich aktów dotyczących stosowania prawa celnego formę decyzji wydawanej w postępowaniu dwuinstancyjnym. Dodatkowo zauważyć trzeba, że Ordynacja podatkowa w art. 3 ust. 1 i 2, nie zalicza do ustaw podatkowych i przepisów prawa podatkowego aktów pierwotnego bądź pochodnego prawa unijnego i zawartych w nich przepisów.
Mając to wszystko na uwadze jako prawidłowe zdaniem Sądu ocenić należy zaskarżone rozstrzygnięcie podjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jak bowiem wynika z art. 165a § 1 zdanie pierwsze o.p., gdy żądanie, o którym mowa w art. 165, tj. żądanie wszczęcia postępowania, zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Niezasadne są zatem zarzuty skargi naruszenia art. 165a § 1 w zw. z art. 14h o.p. oraz art. 14b § 1 w zw. z art. 3 pkt 1 i 3 tej ustawy.
W ocenie Sądu niezasadny jest także zarzut naruszenia art. 32 ust. 1 Konstytucji i art. 12 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Powołany przepis ustawy zasadniczej państwa statuujący zasadę równości i wprowadzający zakaz dyskryminacji stanowi, że wszyscy są wobec prawa równi. Wszyscy mają prawo do równego traktowania przez władze publiczne. Przepis art. 12 ustawy – Prawo przedsiębiorców nakazuje zaś organom administracji publicznej prowadzenie postępowania w sposób budzący zaufanie przedsiębiorców do władzy publicznej, kierując się zasadami proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania. Zdaniem Sądu nakaz równego traktowania wszystkich i prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie i bezstronny, nie oznacza konieczności podejmowania rozstrzygnięć niezgodnych z przepisami prawa, powielających podjęte wcześniej rozstrzygnięcie. Ponadto powołana przez skarżącą interpretacja z dnia 30 listopada 2018 r. stanowiła odpowiedź na zupełnie inne pytanie niż sformułowane przez skarżącą.
Ponieważ zarzuty skargi okazały się niezasadne, a Sąd nie stwierdził innych powodów uzasadniających uchylenie zaskarżonego postanowienia, na podstawie art. 151 p.p.s.a., oddalił skargę.

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.

Zadaj pytanie Asystentowi AI