I SA/Lu 42/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka K. sp. z o.o. z siedzibą w S., będąca polskim rezydentem podatkowym i opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT), zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację indywidualną dotyczącą obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych za poprzedni rok podatkowy. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, jest zwolniona z tego obowiązku, ponieważ w reżimie ryczałtu nie występują kategorie przychodu (podatkowego) ani kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ogólnych ustawy o CIT, które wpływałyby na bieżący wynik podatkowy. Wnioskodawca podkreślał, że podstawą opodatkowania w ryczałcie jest zysk netto z rachunku zysków i strat, a nie dochód w rozumieniu klasycznego CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, regulujący ryczałt, nie wyłącza stosowania przepisów dotyczących cen transferowych (rozdział 1a ustawy). Sąd administracyjny, rozpoznając skargę spółki, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy rozdziału 1a ustawy o CIT dotyczące cen transferowych mają zastosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem, ponieważ art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza ich stosowania. Sąd odwołał się do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazując, że przepisy szczególne (jak ryczałt) nie wyłączają stosowania przepisów ogólnych (jak ceny transferowe), chyba że wynika to wprost z ustawy. W ocenie Sądu, forma opodatkowania spółki nie może wyłączać zastosowania przepisów o cenach transferowych, które mają charakter ogólny. W związku z tym, spółka nadal jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie obowiązku stosowania przepisów o cenach transferowych przez podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński).
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście CIT estońskiego i cen transferowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) jest zwolniony z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, jeśli w reżimie ryczałtu nie występują kategorie przychodu i kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ogólnych ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek nadal jest zobowiązany do stosowania przepisów dotyczących cen transferowych i sporządzania dokumentacji cen transferowych, ponieważ przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza stosowania przepisów rozdziału 1a (ceny transferowe).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy rozdziału 1a ustawy o CIT dotyczące cen transferowych mają zastosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem, ponieważ art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza ich stosowania. Forma opodatkowania spółki nie może wyłączać zastosowania przepisów o cenach transferowych, które mają charakter ogólny. Przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT wyłącza stosowanie przepisów dotyczących ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, ale nie przepisów o cenach transferowych.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11n § pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11k § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11o § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11q § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7aa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11t
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza stosowania przepisów o cenach transferowych (rozdział 1a ustawy). • Forma opodatkowania spółki (ryczałt) nie może wyłączać zastosowania przepisów o cenach transferowych, które mają charakter ogólny. • Sąd podzielił stanowisko organu interpretacyjnego, że podatnicy CIT estońskiego nadal podlegają obowiązkom w zakresie cen transferowych.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że w reżimie ryczałtu od dochodów spółek nie występują kategorie przychodu i kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ogólnych ustawy o CIT, co zwalniałoby ją z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 3 ustawy o CIT. • Spółka twierdziła, że przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT regulują ryczałt w sposób kompleksowy i wykluczają stosowanie innych przepisów ustawy, w tym dotyczących cen transferowych.
Godne uwagi sformułowania
Przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza jednak stosowania przepisów w zakresie cen transferowych (rozdział 1a). • Oznacza to, że podatnicy opodatkowani w formie Ryczałtu, co do zasady obowiązani są do stosowania przepisów ustawy o CIT w zakresie cen transferowych (rozdział 1a), w tym do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. • W ocenie Sądu rozstrzygającego niniejszą sprawę, podobnego zawężenia regulacji dotyczącej Ryczałtu dokonała skarżąca w przedstawionych we wniosku okolicznościach faktycznych. • Nie powinno być wątpliwości, że w transakcji między podmiotami powiązanymi, sama forma opodatkowania tych podmiotów podatkiem dochodowym, nie może wyłączać zastosowania przepisów o charakterze ogólnym.
Skład orzekający
Andrzej Niezgoda
przewodniczący
Marcin Małek
sprawozdawca
Monika Kazubińska-Kręcisz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie obowiązku stosowania przepisów o cenach transferowych przez podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście CIT estońskiego i cen transferowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z popularnym estońskim CIT i jego relacją do obowiązków w zakresie cen transferowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT a ceny transferowe: Czy spółki nadal muszą dokumentować transakcje?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.