I SA/LU 380/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpoznał skargę podatnika A. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2024 r., które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 14 listopada 2023 r. dotyczące zaliczenia wpłaty z 27 kwietnia 2023 r. w kwocie 770.225 zł na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-36L) za rok 2022. Podatnik dokonywał wielokrotnych korekt zeznań podatkowych oraz wpłat, kwestionując sposób zaliczenia środków przez organy podatkowe i naliczenie odsetek za zwłokę. Głównym zarzutem skarżącego było naruszenie art. 56a Ordynacji podatkowej poprzez błędne naliczenie odsetek za zwłokę, argumentując, że powinny być zastosowane obniżone stawki (50% stawki podstawowej) z uwagi na złożenie korekty i wpłatę zaległości w ustawowych terminach. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że wpłata dokonana przez podatnika w dniu 27 kwietnia 2023 r. na poczet podatku dochodowego za 2022 r. została dokonana przed terminem płatności (który upływał 2 maja 2023 r.). W związku z tym, zobowiązanie w tej części wygasło, nie stając się zaległością podatkową, a co za tym idzie, odsetki za zwłokę nie były należne. Sąd uznał również za niezasadny zarzut naruszenia art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczący nieprawidłowego zaliczenia wpłaty, gdyż wpłata została zaliczona zgodnie z dyspozycją podatnika na poczet zobowiązania w podatku dochodowym. Zarzuty naruszenia przepisów postępowania również uznano za nieuzasadnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych, momentu powstania zaległości podatkowej oraz zasad naliczania odsetek za zwłokę, w szczególności w kontekście wpłat dokonywanych przed terminem płatności.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który dokonał wpłaty przed terminem płatności, a następnie kwestionował sposób zaliczenia i naliczenie odsetek. Może być mniej istotne w sprawach, gdzie zaległość podatkowa jest bezsporna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wpłata dokonana przez podatnika w dniu 27 kwietnia 2023 r. na poczet podatku dochodowego za 2022 r. stanowiła zaległość podatkową, od której należą się odsetki za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wpłata dokonana przed terminem płatności nie stanowi zaległości podatkowej, a tym samym odsetki za zwłokę nie są należne.
Uzasadnienie
Termin płatności podatku dochodowego za 2022 r. upływał 2 maja 2023 r. Wpłata z 27 kwietnia 2023 r. została dokonana przed tym terminem, co spowodowało wygaśnięcie zobowiązania w tej części i brak powstania zaległości podatkowej.
Czy w przypadku, gdy wpłata na podatek dochodowy została dokonana przed terminem płatności, możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a Ordynacji podatkowej)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ odsetki za zwłokę nie były należne, kwestia zastosowania obniżonej stawki nie miała zastosowania.
Uzasadnienie
Zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę jest warunkowane istnieniem zaległości podatkowej i naliczaniem odsetek. Skoro odsetki nie były należne, przepis art. 56a o.p. nie mógł być zastosowany.
Czy sposób zaliczenia wpłaty przez organ podatkowy na poczet zobowiązań podatkowych był prawidłowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wpłata została zaliczona zgodnie z dyspozycją podatnika na poczet zobowiązania w podatku dochodowym.
Uzasadnienie
Organ pierwszej instancji wydał postanowienie o zaliczeniu wpłaty z 27 kwietnia 2023 r. w kwocie 770.225 zł na należność główną z tytułu podatku dochodowego, co było zgodne z dyspozycją podatnika i przepisami Ordynacji podatkowej.
Przepisy (7)
Główne
o.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych, w tym zaległości i odsetek.
u.p.d.o.f. art. 45 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłaty różnicy między podatkiem należnym a sumą zaliczek do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Pomocnicze
o.p. art. 59 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie wygasające wobec wpłaty dokonanej przed terminem płatności nie staje się zaległością podatkową.
o.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od zaległości podatkowych.
o.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
W przypadku, gdy wpłata nie pokrywa zaległości wraz z odsetkami, zalicza się ją proporcjonalnie.
o.p. art. 56a § 1
Ordynacja podatkowa
Warunki zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (korekta deklaracji i wpłata zaległości w określonym terminie).
o.p. art. 12 § 5
Ordynacja podatkowa
Określenie terminu płatności podatku dochodowego od osób fizycznych za 2022 r.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 56a o.p. poprzez błędne wyliczenie wysokości odsetek za zwłokę należnych z tytułu nieterminowych płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2022. • Naruszenie art. 62 § 1 o.p. poprzez nieprawidłowe zaliczenie wpłat dokonanych przez skarżącego na poczet zaległości w podatku dochodowym. • Naruszenie art. 121 § 1 o.p. przez przeprowadzenie postępowania w sposób niepogłębiający zaufania podatnika do organów państwa. • Naruszenie art. 122 § 1, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 o.p. przez błędne ustalenia stanu faktycznego, polegające na błędnych wyliczeniach wysokości należnych zaliczek na podatek dochodowy skarżącego w 2022 r. oraz odsetek od nieterminowych wpłat.
Godne uwagi sformułowania
Od zobowiązania wykazanego do zapłaty w zeznaniu, które wygasło wobec zapłaty dokonanej 27 kwietnia 2023 r. w ogóle nie zostały naliczone odsetki za zwłokę, gdyż wskazana wpłata została dokonana przed terminem płatności podatku dochodowego.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Marcin Małek
członek
Andrzej Niezgoda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych, momentu powstania zaległości podatkowej oraz zasad naliczania odsetek za zwłokę, w szczególności w kontekście wpłat dokonywanych przed terminem płatności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który dokonał wpłaty przed terminem płatności, a następnie kwestionował sposób zaliczenia i naliczenie odsetek. Może być mniej istotne w sprawach, gdzie zaległość podatkowa jest bezsporna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej sytuacji podatkowej związanej z wielokrotnymi korektami i wpłatami, co może być interesujące dla prawników i księgowych zajmujących się podatkami. Kluczowe jest wyjaśnienie momentu powstania zaległości podatkowej i zasad naliczania odsetek.
“Kiedy wpłata podatku staje się zaległością? Sąd wyjaśnia zasady naliczania odsetek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.