I SA/Lu 378/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpoznał skargę A. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczące zaliczenia wpłaty z 21 listopada 2022 r. w kwocie 175.000 zł na poczet zaliczek w podatku dochodowym od osób fizycznych za różne miesiące 2022 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Podatnik kwestionował sposób zaliczenia wpłat oraz naliczone odsetki, argumentując, że spełnił warunki do zastosowania obniżonej stawki odsetek (50%) zgodnie z art. 56a Ordynacji podatkowej, poprzez złożenie skutecznej korekty zeznania PIT-36L i zapłatę zaległości w wymaganym terminie. Organy podatkowe stały na stanowisku, że warunki te nie zostały spełnione, ponieważ zaległości nie zostały ujawnione po raz pierwszy w korekcie, a jedynie zwiększono wykazane wcześniej zobowiązanie. WSA uznał skargę za zasadną, stwierdzając, że podatnik spełnił przesłanki do zastosowania obniżonej stawki odsetek, w tym poprzez dobrowolne wpłaty dokonane przed złożeniem korekty. Sąd uchylił zaskarżone postanowienie i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) w przypadku korekty zeznań podatkowych, zwłaszcza gdy wpłaty zostały dokonane przed złożeniem korekty.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który dokonał wpłat i złożył korektę zeznania, a organy podatkowe kwestionowały prawo do obniżonej stawki odsetek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje obniżona stawka odsetek za zwłokę (50%) w przypadku złożenia korekty zeznania podatkowego i zapłaty zaległości, gdy pierwotne zeznanie wykazywało już pewne zobowiązanie, a korekta jedynie je zwiększa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje obniżona stawka odsetek za zwłokę, jeśli spełni warunki określone w art. 56a Ordynacji podatkowej, tj. złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji w ustawowym terminie i zapłaci zaległość w ciągu 7 dni od złożenia korekty. Sąd uznał, że wpłaty dokonane przed złożeniem korekty również mogą być traktowane jako realizacja tego warunku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem art. 56a Ordynacji podatkowej jest promowanie dobrowolnego i rzetelnego wypełniania obowiązków podatkowych. Podatnik złożył skuteczną korektę zeznania w terminie i dokonał wpłat, które pokryły należność główną i odsetki, spełniając tym samym przesłanki do zastosowania obniżonej stawki odsetek.
Jak należy zaliczać wpłaty podatnika, gdy nie pokrywają one w całości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę?
Odpowiedź sądu
Wpłata powinna być zaliczona proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę, w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości do kwoty odsetek.
Uzasadnienie
Sąd odniósł się do treści art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, który reguluje sposób zaliczania wpłat niepokrywających w całości zaległości wraz z odsetkami. W tej konkretnej sprawie, sąd uznał, że sposób zaliczenia przez organ był nieprawidłowy w kontekście zastosowania obniżonej stawki odsetek.
Przepisy (24)
Główne
O.p. art. 56a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56a § § 1
Ordynacja podatkowa
Sąd uznał, że warunek zapłaty zaległości w ciągu 7 dni od złożenia korekty należy rozumieć jako zapłatę nie później niż 7 dni od złożenia prawnie skutecznej korekty, uwzględniając również wpłaty dokonane przed korektą.
Pomocnicze
O.p. art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § § 1a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie, na ostatni dzień terminu złożenia zeznania.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. art. 4 § ust. 1 pkt 7
O.p. art. 47 § § 3
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik spełnił warunki do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę zgodnie z art. 56a Ordynacji podatkowej. • Wpłaty dokonane przez podatnika, w tym przed złożeniem korekty, powinny być uwzględnione przy stosowaniu obniżonej stawki odsetek. • Organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepis art. 56a O.p. i art. 55 § 2 O.p.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe argumentowały, że podatnik nie spełnił warunków do zastosowania obniżonej stawki odsetek, ponieważ zaległości nie zostały ujawnione po raz pierwszy w korekcie, a jedynie zwiększono wykazane wcześniej zobowiązanie. • Zaliczenie wpłaty przez organ było zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
celem projektowanych zmian art. 56a - 56c O.p. było upowszechnienie dobrowolnego i rzetelnego wypełnienia obowiązków podatkowych przez wzmocnienie bodźców stymulujących podatników do jak najszybszego ujawniania nieprawidłowości w złożonej deklaracji i uregulowania z tego tytułu zaległości. • przepis art. 56a § 1 pkt 2 O.p. wprowadzający jako warunek zastosowania obniżonej stawki odsetek dokonanie zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, należy rozumieć w ten sposób, że zapłata powinna nastąpić nie później niż w ciągu 7 dni od dnia złożenia prawnie skutecznej korekty.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Andrzej Niezgoda
członek
Marcin Małek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) w przypadku korekty zeznań podatkowych, zwłaszcza gdy wpłaty zostały dokonane przed złożeniem korekty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który dokonał wpłat i złożył korektę zeznania, a organy podatkowe kwestionowały prawo do obniżonej stawki odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu naliczania odsetek od zaległości podatkowych i interpretacji przepisów dotyczących ulg podatkowych, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów.
“Czy można zapłacić mniej odsetek za zwłokę, nawet jeśli wpłaty dokonano przed korektą zeznania?”
Dane finansowe
WPS: 175 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.