I SA/Lu 331/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, wydanej na wniosek spółki komandytowej. Spółka zapytała, czy jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od każdej wypłaconej komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku. Spółka argumentowała, że obowiązek podatkowy komplementariusza powstaje dopiero po obliczeniu dochodu spółki, a wypłata zaliczki nie rodzi obowiązku poboru podatku przez spółkę, gdyż nie jest możliwe zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku o podatek należny od dochodu spółki, zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że spółka jest płatnikiem i powinna pobierać podatek od wypłacanych zaliczek, nawet jeśli nie można zastosować pomniejszeń, a komplementariusz może później dochodzić zwrotu nadpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając stanowisko spółki. Sąd podkreślił, że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów, obowiązek poboru podatku przez płatnika jest ściśle powiązany z możliwością zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku, który wymaga znajomości podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy. Brak możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku podatkowego oznacza, że spółka nie może być uznana za płatnika w odniesieniu do wypłacanych zaliczek. Sąd wskazał, że celem ustawodawcy było wprowadzenie zasady jednokrotnego opodatkowania dochodów komplementariuszy, a opodatkowanie zaliczek w trakcie roku byłoby sprzeczne z tą zasadą i konstytucyjnymi wymogami precyzyjnego określania obowiązków podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku, z uwzględnieniem przepisów o podmiotowości podatkowej spółek komandytowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana jako płatnik do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ponieważ brak jest możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku o podatek należny od dochodu spółki, co uniemożliwia prawidłowe obliczenie podatku zgodnie z przepisami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że literalna wykładnia przepisów art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wskazuje, iż obowiązek płatnika jest ściśle powiązany z możliwością zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku, który wymaga znajomości podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy. Brak tej możliwości w trakcie roku podatkowego oznacza, że spółka nie może być uznana za płatnika w odniesieniu do wypłacanych zaliczek. Opodatkowanie zaliczek w trakcie roku byłoby sprzeczne z zasadą jednokrotnego opodatkowania i konstytucyjnymi wymogami precyzyjnego określania obowiązków podatkowych.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Mechanizm pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej o podatek należny od dochodu tej spółki.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek spółek komandytowych jako płatników poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki komandytowej jako podatnika CIT od 1 stycznia 2021 r.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie wszelkiego rodzaju dochodów.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jako przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
19% zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa do obliczenia podatku należnego od dochodu spółki.
k.s.h. art. 51 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Uprawnienie wspólników do udziału w zyskach spółki.
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Zasady dotyczące spółki komandytowej.
o.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
Definicja obowiązku podatkowego.
o.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów publicznych.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakładanie podatków w drodze ustawy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ponieważ brak jest możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku o podatek należny od dochodu spółki, co uniemożliwia prawidłowe obliczenie podatku zgodnie z przepisami. • Literalna wykładnia przepisów ustawy o PIT wymaga uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku, który jest możliwy do zastosowania dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku należnego od dochodu spółki. • Opodatkowanie zaliczek w trakcie roku byłoby sprzeczne z zasadą jednokrotnego opodatkowania dochodów komplementariuszy i konstytucyjnymi wymogami precyzyjnego określania obowiązków podatkowych.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jest płatnikiem i powinna pobierać podatek od wypłacanych zaliczek na poczet zysku, nawet jeśli nie można zastosować pomniejszeń, a komplementariusz może później dochodzić zwrotu nadpłaty. • Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje powstanie przychodu, który podlega opodatkowaniu, a brak podstaw do pomniejszenia nie oznacza braku obowiązku poboru podatku.
Godne uwagi sformułowania
Literalna (językowa) wykładnia rozpatrywanego stanu prawnego prowadzi do jednoznacznej konstatacji, że ustawa o PIT w art. 41 ust. 4e wymaga od płatników stosowania bez żadnych wyjątków art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy przy obliczaniu, pobieraniu i odprowadzaniu zryczałtowanego podatku dochodowego. • Tej treści rozwiązanie przyjęte w ustawie o PIT, co do zasady, wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok. • Wypłata komplementariuszom już w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok powoduje powstanie obowiązku podatkowego zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej i art. 24 ust. 5 ustawy o PIT. Jednak z perspektywy art. 41 ust. 4e, art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT i art. 5 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstanie z tego tytułu dopiero wówczas, gdy obiektywnie możliwe stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku według ustawowego mechanizmu kalkulacyjnego, czyli znane będą wszystkie elementy kalkulacyjne wpisane w ten mechanizm.
Skład orzekający
Andrzej Niezgoda
sędzia
Grzegorz Wałejko
sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku, z uwzględnieniem przepisów o podmiotowości podatkowej spółek komandytowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek komandytowych i ich wspólników, związanej z momentem opodatkowania wypłat z zysku. Wyrok WSA w Lublinie stanowi istotny precedens w tej dziedzinie.
“Spółka komandytowa nie musi pobierać PIT od zaliczek na zysk? WSA rozstrzyga kluczową wątpliwość.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.