Orzeczenie · 2019-10-25

I SA/Lu 318/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie

Miejsce

Lublin

Data

2019-10-25

NSApodatkowewsa

podatek dochodowy od osób prawnychfundacjaspółka z o.o.dopłaty do kapitałuzwolnienie podatkowecele statutowelokowanie dochodukoszty uzyskania przychodunadpłata podatku

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi Fundacji E. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2015 r. Fundacja argumentowała, że dopłaty w łącznej kwocie [...] zł przekazane spółce W., której była jedynym udziałowcem, powinny być traktowane jako dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Fundacja powoływała się na zwrotny charakter dopłat i ich analogię do lokat bankowych, twierdząc, że środki te mogą być w przyszłości wydatkowane na cele statutowe. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uznały jednak, że dopłaty te nie spełniają przesłanek zwolnienia podatkowego. Sąd podkreślił, że dopłaty na rzecz spółki prawa handlowego nie są bezpośrednio przeznaczone na cele statutowe fundacji, a stanowią raczej wsparcie dla działalności gospodarczej spółki. Ponadto, sąd stwierdził, że dopłaty te nie były zwrotne w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, co podważało argumentację fundacji o ich neutralności podatkowej. Sąd odwołał się do przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1b i ust. 1e ustawy o CIT, wskazując, że zwolnienie ma zastosowanie tylko do dochodów faktycznie wydatkowanych na cele statutowe, a lokowanie dochodu jest dopuszczalne tylko w ściśle określonych przypadkach, które nie obejmowały wniesienia dopłat do spółki z o.o. W konsekwencji, sąd oddalił skargę fundacji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Zagadnienia prawne (4)

Czy dopłaty wniesione przez fundację do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest jedynym udziałowcem, mogą być traktowane jako dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dopłaty te nie są dochodem zwolnionym z podatku, ponieważ nie są bezpośrednio przeznaczone na cele statutowe fundacji, a stanowią wsparcie dla działalności gospodarczej spółki kapitałowej i nie spełniają warunków lokowania dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że dopłaty na rzecz spółki z o.o. nie służą bezpośrednio celom statutowym fundacji, a wzmacniają działalność gospodarczą spółki. Ponadto, dopłaty te nie były zwrotne w rozumieniu KSH i nie kwalifikowały się jako lokowanie dochodu w sposób pozwalający na zachowanie zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT.

Czy dopłaty wniesione do spółki z o.o. przez fundację, która jest jej jedynym udziałowcem, stanowią wydatek fundacji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, dopłaty te stanowią wydatek fundacji, co wynika m.in. z przepisów wyłączających je z kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że skoro dopłaty są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, to tym samym stanowią wydatek fundacji.

Czy zwrotne dopłaty do spółki z o.o. mogą być traktowane jako neutralne podatkowo?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, w kontekście zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dopłaty te nie są neutralne podatkowo, ponieważ nie są bezpośrednio związane z realizacją celów statutowych.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że dopłaty, nawet jeśli są zwrotne, nie stanowią przychodu ani kosztu podatkowego w rozumieniu ustawy o CIT, a ich charakter nie pozwala na zastosowanie zwolnienia podatkowego, jeśli nie służą bezpośrednio celom statutowym.

Czy korekta zeznania podatkowego złożona w formie papierowej po kontroli podatkowej jest skuteczna?

Odpowiedź sądu

Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii w kontekście wniosku o stwierdzenie nadpłaty, wskazując, że granice sprawy wyznacza wniosek podatnika.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że wniosek o stwierdzenie nadpłaty dotyczył konkretnej korekty i argumentacji fundacji, a wcześniejsze kwestie proceduralne dotyczące formy korekty wykraczały poza zakres sprawy.