I SA/Lu 315/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą K. J. stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 15.459,34 zł. Nadpłata dotyczyła odsetek od zaległości podatkowej, a podatnik powołał się na art. 56a Ordynacji podatkowej (O.p.), który przewiduje obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% w przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji i zapłaty zaległości w terminie 7 dni. Organy podatkowe uznały, że podatnik nie spełnił warunków do zastosowania obniżonej stawki, ponieważ złożone w tym samym dniu co pierwotne zeznanie, drugie zeznanie (oznaczone jako korekta) nie ujawniło nowej zaległości podatkowej, a jedynie zmniejszyło podatek należny o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne. Sąd administracyjny uznał jednak skargę podatnika za zasadną. Wskazał, że celem art. 56a O.p. jest promowanie dobrowolnego wypełniania obowiązków podatkowych i korygowania błędów. Zdaniem sądu, ujawnienie zaległości podatkowej już w pierwotnej deklaracji, tak jak uczynił to podatnik, jest zgodne z literalną wykładnią przepisu i jego celem. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie przedstawiły przekonujących argumentów, aby odrzucić stanowisko podatnika, a interpretacja organów prowadziłaby do sytuacji, w której podatnik byłby premiowany za świadome zatajanie zaległości. W konsekwencji sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził od organu na rzecz podatnika zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 56a Ordynacji podatkowej w kontekście ujawnienia zaległości podatkowej już w pierwotnym zeznaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie podatnik złożył dwa zeznania w tym samym dniu, a drugie zostało uznane za korektę, mimo że nie ujawniło nowej zaległości.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik ma prawo do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (50%) na podstawie art. 56a Ordynacji podatkowej, jeśli zaległość podatkową ujawnił już w pierwotnym zeznaniu podatkowym, a nie w deklaracji korygującej złożonej w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę, jeśli zaległość podatkową ujawnił już w pierwotnym zeznaniu podatkowym, ponieważ jest to zgodne z literalną wykładnią i celem art. 56a Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem art. 56a O.p. jest promowanie dobrowolnego ujawniania i zapłaty zaległości. Ujawnienie zaległości już w pierwotnej deklaracji jest zgodne z tym celem i nie wyklucza zastosowania obniżonej stawki odsetek, gdyż ustawodawca nie określił momentu początkowego dla ujawnienia zaległości.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 56a § 1
Ordynacja podatkowa
Obniżona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 50% ma zastosowanie, gdy podatnik złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji w terminie 6 miesięcy od upływu terminu do jej złożenia i zapłaci zaległość w ciągu 7 dni od złożenia korekty. Sąd uznał, że ujawnienie zaległości już w pierwotnej deklaracji jest zgodne z tym przepisem.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej decyzji.
Pomocnicze
O.p. art. 56a § 3
Ordynacja podatkowa
Przepis ten określa przypadki wyłączające zastosowanie obniżonej stawki, które nie wystąpiły w sprawie.
O.p. art. 3 § 3
Ordynacja podatkowa
Przez podatki należy rozumieć zaliczki na podatki.
O.p. art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
O.p. art. 51 § 2
Ordynacja podatkowa
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia o kosztach postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Podstawa prawna ustalenia wynagrodzenia pełnomocnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ujawnienie zaległości podatkowej już w pierwotnym zeznaniu podatkowym jest zgodne z literalną wykładnią i celem art. 56a Ordynacji podatkowej. • Celem art. 56a O.p. jest promowanie dobrowolnego korygowania błędów i zapłaty zaległości, a nie premiowanie świadomego zatajania.
Odrzucone argumenty
Podatnik nie spełnił warunków do zastosowania obniżonej stawki odsetek, ponieważ złożona korekta nie ujawniła nowej zaległości, a jedynie zmniejszyła podatek należny.
Godne uwagi sformułowania
nie jest dopuszczalna sytuacja, aby podatnik w ogóle nie płacił w trakcie roku zaliczek miesięcznych, a następnie rościł sobie prawo do zapłaty od tak powstałej zaległości preferencyjnych odsetek za zwłokę pod pretekstem złożenia jakiejkolwiek korekty nie mającej wpływu na kwotę zaległości podatkowej i jej zapłatę po korekcie. • warunkiem uprawnienia do obniżonych stawek jest między innymi złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji, która w brzmieniu pierwotnym okazałaby się błędna i spowodowała powstanie zaległości podatkowych. • nie stanowią materialnego prawa podatkowego. • nie znalazł takich argumentów.
Skład orzekający
Grzegorz Wałejko
przewodniczący
Monika Kazubińska-Kręcisz
członek
Wiesława Achrymowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 56a Ordynacji podatkowej w kontekście ujawnienia zaległości podatkowej już w pierwotnym zeznaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie podatnik złożył dwa zeznania w tym samym dniu, a drugie zostało uznane za korektę, mimo że nie ujawniło nowej zaległości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego - odsetek za zwłokę i preferencji podatkowych, a wyrok prezentuje korzystną dla podatników interpretację przepisów, która może być zaskakująca dla organów podatkowych.
“Czy ujawnienie zaległości podatkowej w pierwotnym zeznaniu daje prawo do niższych odsetek? WSA odpowiada!”
Dane finansowe
WPS: 15 459,34 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.