I SA/Lu 16/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi L. P., marynarza pracującego na statku wiertniczym S., przeciwko decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. Podatnik argumentował, że jego praca na statku eksploatowanym przez portugalskie przedsiębiorstwo kwalifikuje go do ulgi abolicyjnej, powołując się na przepisy konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organ administracji skarbowej uznał jednak, że statek S., będący statkiem wiertniczym, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu tej konwencji, ponieważ jego głównym celem jest morski przemysł wydobywczy, a nie przewóz osób i towarów. WSA w Lublinie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd wyjaśnił, że definicja transportu międzynarodowego w Modelowej Konwencji OECD i polsko-portugalskiej konwencji podatkowej opiera się na dominującej działalności przedsiębiorstwa polegającej na przewozie pasażerów lub towarów. Statek wiertniczy, mimo że jest jednostką pływającą, służy przede wszystkim do celów wydobywczych, a przewóz załogi i sprzętu jest jedynie środkiem do realizacji tego celu. Sąd podkreślił, że nie każde przemieszczenie osób czy rzeczy drogą morską stanowi międzynarodowy transport morski w rozumieniu przepisów podatkowych, a morski przemysł wydobywczy jest odrębną gałęzią gospodarki od transportu morskiego. Sąd odrzucił również zarzuty podatnika dotyczące naruszenia przepisów unijnych, konstytucyjnych oraz dyskryminacji, uznając, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy i nie doszło do naruszeń proceduralnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "transport międzynarodowy" na potrzeby ulgi abolicyjnej i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście statków specjalistycznych (np. wiertniczych).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji statku wiertniczego i jego klasyfikacji jako środka transportu międzynarodowego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych typów statków lub działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek wiertniczy eksploatowany przez przedsiębiorstwo zagraniczne, na którym podatnik wykonuje pracę, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania, co uprawniałoby do zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek wiertniczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ jego głównym celem jest morski przemysł wydobywczy, a nie przewóz osób i towarów.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicjach z Modelowej Konwencji OECD i polsko-portugalskiej konwencji podatkowej, które wiążą transport międzynarodowy z dominującą działalnością przedsiębiorstwa polegającą na przewozie pasażerów lub towarów. Morski przemysł wydobywczy jest odrębną gałęzią gospodarki od transportu morskiego, a przemieszczanie załogi i sprzętu na statku wiertniczym jest jedynie środkiem do celu wydobywczego.
Czy organ administracji skarbowej prawidłowo zinterpretował pojęcie "transportu międzynarodowego" na potrzeby stosowania przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania, opierając się na definicjach z umów międzynarodowych, a nie tylko na słownikowym znaczeniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ prawidłowo zinterpretował pojęcie "transportu międzynarodowego", opierając się na definicjach z umów międzynarodowych, które mają pierwszeństwo przed ogólnymi definicjami słownikowymi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicje zawarte w Modelowej Konwencji OECD i konwencji podatkowej są kluczowe dla rozstrzygnięcia sprawy i mają pierwszeństwo przed ogólnymi znaczeniami słownikowymi. Stanowisko kapitana statku nie było wiążące dla organu w procesie wykładni prawa.
Przepisy (56)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 3 § ust. 1 lit. g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 15 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 3 § ust. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 8 § ust. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 15 § ust. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 15 § ust. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja MLI art. 5 § ust. 6
Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
dyrektywa 2009/42 art. 2 § lit. a
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2009/42/WE w sprawie sprawozdań statystycznych w odniesieniu do przewozu rzeczy i osób drogą morską
dyrektywa 2009/42 art. 2 § lit. b
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2009/42/WE w sprawie sprawozdań statystycznych w odniesieniu do przewozu rzeczy i osób drogą morską
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 6
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 19
Traktat o Unii Europejskiej
KPP art. 41
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
KPP art. 47
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
KOPC art. 6
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
KOPC art. 13
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
KOPC art. 14
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
KOPC art. 1
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Konstytucja RP art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 83
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
KDPA art. 6
Kodeks Dobrej Praktyki Administracyjnej
KWPT art. 26
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów
KWPT art. 27
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów
KWPT art. 31
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów
Rozporządzenie 391/2009
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 391/2009 w sprawie wspólnych reguł i norm dotyczących organizacji dokonujących inspekcji i przeglądów na statkach
Konwencja o wodach balastowych
Międzynarodowa Konwencja o kontroli i postępowaniu ze statkowymi wodami balastowymi i osadami
Konwencja Helsińska
Konwencja o ochronie środowiska morskiego obszaru Morza Bałtyckiego
Konwencja MARPOL
Międzynarodowa Konwencja o zapobieganiu zanieczyszczaniu morza przez statki
Konwencja SOLAS
Międzynarodowa Konwencja o bezpieczeństwie życia na morzu
Rozporządzenie 184/2005
Rozporządzenie (WE) nr 184/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie statystyki Wspólnoty w zakresie bilansu płatniczego, międzynarodowego handlu usługami i zagranicznych inwestycji bezpośrednich
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 3 § lit. d
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 3 § lit. f
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 15 § ust. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
konwencja z 9 maja 1995 r. art. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek wiertniczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ jego głównym celem jest morski przemysł wydobywczy, a nie przewóz osób i towarów. • Definicja transportu międzynarodowego w umowach podatkowych opiera się na dominującej działalności przedsiębiorstwa polegającej na przewozie pasażerów lub towarów. • Morski przemysł wydobywczy jest odrębną gałęzią gospodarki od transportu morskiego.
Odrzucone argumenty
Statek wiertniczy, jako jednostka pływająca z napędem, powinien być uznany za środek transportu międzynarodowego. • Organ stworzył "urzędniczą definicję" transportu międzynarodowego w oparciu o pozanormatywne źródła. • Organ naruszył przepisy unijne, konstytucyjne, dyskryminował podatnika i nie przeprowadził rzetelnego postępowania.
Godne uwagi sformułowania
nie każde fizyczne przemieszczenie osób czy rzeczy drogą morską jest międzynarodowym transportem morskim w rozumieniu MK OECD i konwencji z 9 maja 1995 r. • Trzeba bowiem wyraźnie odróżnić przemieszczenie pasażerów i towarów na warunkach międzynarodowego transportu morskiego od przemieszczenia zatrudnionego zespołu ludzi i sprzętu, wyposażenia na warunkach morskiego przemysłu wydobywczego. • nie ma elementu dyskryminacji w zróżnicowaniu zasad opodatkowania między transportem międzynarodowym a morskim przemysłem wydobywczym.
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
sprawozdawca
Agnieszka Kosowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"transport międzynarodowy\" na potrzeby ulgi abolicyjnej i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście statków specjalistycznych (np. wiertniczych)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji statku wiertniczego i jego klasyfikacji jako środka transportu międzynarodowego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych typów statków lub działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi abolicyjnej i nieoczywistej interpretacji pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście nowoczesnych statków specjalistycznych, co może być interesujące dla podatników pracujących za granicą oraz prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i morskim.
“Czy statek wiertniczy to transport międzynarodowy? Sąd wyjaśnia, kiedy marynarz straci ulgę abolicyjną.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.