Orzeczenie · 2021-11-19

I SA/Lu 143/21

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie

Miejsce

Lublin

Data

2021-11-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowysprzedaż udziałówwymiana udziałówkoszty uzyskania przychodówkoszty historyczneustawa o PITneutralność podatkowaaportspółka z o.o.

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpoznał skargę P. G. na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 rok, wynikającego ze sprzedaży udziałów. Organ podatkowy uznał, że podatnik nieprawidłowo zastosował przepisy dotyczące wymiany udziałów (art. 24 ust. 8a i art. 23 ust. 38c ustawy o PIT), co skutkowało błędnym ustaleniem kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem organu, sprzedane udziały w spółce "B" Sp. z o.o. zostały objęte w drodze wymiany udziałów, która jest neutralna podatkowo, a kosztem uzyskania przychodu powinny być historyczne wydatki na nabycie udziałów wnoszonych jako aport, a nie wartość nominalna objętych udziałów. Podatnik zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym kwestionował sposób interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów oraz zarzucał naruszenie zasady in dubio pro tributario. Sąd oddalił skargę, uznając argumentację organu za prawidłową. Sąd wskazał, że orzecznictwo powołane przez skarżącego zapadło przed zmianą przepisów, a aktualna wykładnia przepisów art. 24 ust. 8a i art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje na konieczność stosowania tzw. kosztów historycznych. Sąd odniósł się również do zarzutów proceduralnych, uznając je za bezzasadne, w tym kwestię doręczania pism.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących wymiany udziałów i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu udziałów nabytych w drodze wymiany, w szczególności w kontekście tzw. kosztów historycznych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego po zmianach wprowadzonych od 1 stycznia 2015 r. oraz specyfiki transakcji wymiany udziałów.

Zagadnienia prawne (3)

Jakie są koszty uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu udziałów objętych w drodze wymiany udziałów, zgodnie z przepisami ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów (tzw. koszty historyczne), a nie wartość nominalna objętych udziałów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy art. 24 ust. 8a i art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 2015 r., jednoznacznie regulują kwestię ustalania kosztów przy wymianie udziałów. Transakcja ta jest neutralna podatkowo, a moment powstania obowiązku podatkowego zostaje odroczony do dnia zbycia udziałów objętych w zamian za aport. Kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na nabycie udziałów wnoszonych jako aport.

Czy naruszenie przepisów postępowania, w szczególności dotyczące doręczania pism profesjonalnemu pełnomocnikowi, mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, naruszenie przepisów postępowania dotyczące doręczania pism nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ pisma były skutecznie doręczane na adres kancelarii, a pełnomocnik podejmował działania w sprawie.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że brak wskazania adresu elektronicznego w pełnomocnictwie nie stanowił braku formalnego podlegającego usunięciu, a pisma doręczane na adres kancelarii były skuteczne. Nawet jeśli doszło do uchybień w doręczeniach elektronicznych, nie miały one wpływu na możliwość działania strony w sprawie ani na treść rozstrzygnięcia.

Czy w przypadku wątpliwości interpretacyjnych dotyczących przepisów prawa podatkowego, należy stosować zasadę in dubio pro tributario na korzyść podatnika?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko do niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie do sytuacji, gdy orzecznictwo jest rozbieżne lub gdy podatnik oczekuje interpretacji korzystniejszej dla siebie.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że w niniejszej sprawie nie wystąpiły niedające się usunąć wątpliwości. Powołane przez skarżącego orzecznictwo zapadło przed zmianą przepisów, a aktualna wykładnia jest jasna i nie budzi wątpliwości sądów administracyjnych. Zasada in dubio pro tributario wymaga obiektywnych wątpliwości, a nie subiektywnych oczekiwań podatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatnika na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. z tytułu odpłatnego zbycia udziałów.

Przepisy (25)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dochodem z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między przychodami a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9.

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f.

u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Reguluje instytucję wymiany udziałów, która jest neutralna podatkowo. Nie zalicza się do przychodów wartości udziałów przekazanych wspólnikowi ani wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1 pkt 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8d

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Analogiczne uregulowanie do ustawy o PIT dotyczące kosztów przy wymianie udziałów.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1k

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

o.p. art. 2a

Ordynacja podatkowa

Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

o.p. art. 144 § § 5

Ordynacja podatkowa

Doręczanie pism pełnomocnikowi będącemu adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym oraz organom administracji publicznej następuje za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo w siedzibie organu podatkowego.

o.p. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

o.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

Zasada prawdy obiektywnej – organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.

o.p. art. 180 § § 1

Ordynacja podatkowa

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

o.p. art. 187 § § 1

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.

o.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

Ocena, czy dana okoliczność została udowodniona, następuje na podstawie całego zebranego materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd uwzględniając skargę uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

k.s.h. art. 5841

Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Konstytucja RP art. 32 § ust. 1

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

ustawa o KAS art. 45