I SA/LU 104/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi C. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spółka zamierzała dokonywać wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) płynów na rzecz kontrahentów z UE (Kontrahent 1) i spoza UE (Kontrahent 2). Kluczową kwestią było ustalenie, czy spółka może stosować procedurę WSTO, opierając się na oświadczeniach kontrahentów, że nie mają oni obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub nie są podatnikami VAT w kraju docelowym. Spółka argumentowała, że takie oświadczenia, przy zachowaniu należytej staranności, powinny być wystarczające do zastosowania procedury WSTO, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22a ustawy o VAT. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że przepisy nie nakładają obowiązku uzyskiwania takich oświadczeń, a ciężar wykazania spełnienia przesłanek WSTO spoczywa na podatniku, a posiadane dokumenty mogą być weryfikowane przez organ podatkowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że samo przyjęcie oświadczenia od kontrahenta nie jest wystarczające do zastosowania procedury WSTO, a organ podatkowy ma prawo weryfikować informacje zawarte w dokumentach i oświadczeniach w toku kontroli lub postępowania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie, że oświadczenia kontrahentów nie zwalniają podatnika z obowiązku udowodnienia spełnienia przesłanek do stosowania procedury WSTO i że organy podatkowe mogą weryfikować te oświadczenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji WSTO i interpretacji przepisów dotyczących weryfikacji statusu kontrahenta. Nie stanowi przełomu w orzecznictwie, ale utrwala dotychczasową linię interpretacyjną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie kontrahenta o braku obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub braku statusu podatnika VAT w kraju docelowym jest wystarczające do zastosowania procedury wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo przyjęcie takiego oświadczenia nie jest wystarczające. Ciężar wykazania spełnienia przesłanek WSTO spoczywa na podatniku, a posiadane dokumenty i dowody mogą być weryfikowane przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że przepisy nie uzależniają kwalifikacji dostawy jako WSTO od posiadania oświadczeń od kontrahentów. Organ podatkowy ma prawo weryfikować informacje zawarte w dokumentacji i oświadczeniach w toku kontroli lub postępowania podatkowego, oceniając zgodność z rzeczywistym stanem rzeczy.
Jaki jest obowiązek podatkowy w VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO), gdy suma wartości dostaw przekracza 10 000 euro?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Miejscem dostawy towarów jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy (kraj konsumenta), chyba że zastosowanie ma szczególna zasada z art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT, która wskazuje na kraj rozpoczęcia wysyłki. Podatnik powinien rozliczyć podatek w ramach procedury VAT-OSS w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że w przypadku WSTO, gdy przekroczony jest limit 10 000 euro, miejscem opodatkowania jest kraj zakończenia transportu. Jednakże, jeśli spełnione są warunki z art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT, miejscem opodatkowania jest kraj rozpoczęcia wysyłki. Podatnik zarejestrowany do VAT-OSS rozlicza należny podatek w Polsce.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 2 § pkt 22a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO).
u.p.t.u. art. 22 § ust. 1 pkt 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie miejsca dostawy towarów w przypadku WSTO.
u.p.t.u. art. 22a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki niestosowania przepisu art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT.
u.p.t.u. art. 22a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Próg kwotowy dla stosowania procedury WSTO (10 000 euro).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT).
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada terytorialności podatku VAT.
Ord.pr. art. 180 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów w postępowaniu podatkowym.
Ord.pr. art. 181
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Rodzaje dowodów w postępowaniu podatkowym.
PPSA art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy ma prawo weryfikować informacje zawarte w oświadczeniach kontrahentów w toku kontroli lub postępowania podatkowego. • Ciężar wykazania spełnienia przesłanek do zastosowania procedury WSTO spoczywa na podatniku. • Samo oświadczenie kontrahenta o braku obowiązku rozliczania WNT lub braku statusu podatnika VAT nie jest wystarczające do zastosowania procedury WSTO.
Odrzucone argumenty
Oświadczenie kontrahenta o braku obowiązku rozliczania WNT lub braku statusu podatnika VAT jest wystarczające do zastosowania procedury WSTO. • Niewystarczające jest poleganie wyłącznie na oświadczeniach kontrahentów bez możliwości ich weryfikacji przez organ podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
ciężar odpowiedzialności w zakresie wykazania okoliczności uzasadniających spełnienie przesłanek [...] spoczywa na podatniku • posiadane przez podatnika dokumenty i dowody mają potwierdzić określony stan faktyczny • organ podatkowy może weryfikować zgodność informacji zawartych w zgromadzonej dokumentacji, w tym w złożonym przez podatnika oświadczeniu
Skład orzekający
Monika Kazubińska-Kręcisz
przewodniczący
Andrzej Niezgoda
członek
Grzegorz Wałejko
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że oświadczenia kontrahentów nie zwalniają podatnika z obowiązku udowodnienia spełnienia przesłanek do stosowania procedury WSTO i że organy podatkowe mogą weryfikować te oświadczenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji WSTO i interpretacji przepisów dotyczących weryfikacji statusu kontrahenta. Nie stanowi przełomu w orzecznictwie, ale utrwala dotychczasową linię interpretacyjną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu międzynarodowego handlu w UE – procedury WSTO i sposobu weryfikacji statusu kontrahentów, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje praktyczne problemy związane z interpretacją przepisów VAT.
“Czy oświadczenie kontrahenta wystarczy do zastosowania procedury VAT przy sprzedaży na odległość? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 10 000 EUR
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.