I SA/Kr 987/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP) w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka E. sp. z o.o. wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej, pytając, czy może rozliczać ulgę IP w okresie między złożeniem pierwotnego zeznania podatkowego a jego korektą, oraz czy termin złożenia zeznania, który przypadał na okres świąteczny, został skutecznie dochowany. Spółka złożyła zeznanie za rok 2023 w dniu 2 kwietnia 2024 r., a następnie skorygowała je w lipcu 2024 r., wykazując koszty kwalifikowane z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał, że ulga IP przysługuje dopiero od miesiąca następującego po złożeniu zeznania zawierającego koszty kwalifikowane, co w tym przypadku oznaczałoby okres po lipcowej korekcie. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, prawo do ulgi IP przysługuje od miesiąca następującego po złożeniu zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, bez dodatkowego warunku wykazania kosztów kwalifikowanych w załączniku CIT-BR w tym zeznaniu. Sąd podkreślił, że korekta zeznania nie wpływa na prawo do skorzystania z ulgi w okresie między złożeniem pierwotnego zeznania a korektą. Ponadto, sąd rozstrzygnął kwestię terminu złożenia zeznania, uznając, że ze względu na święta wielkanocne, złożenie zeznania 2 kwietnia 2024 r. było skuteczne i terminowe, co uprawniało do skorzystania z ulgi IP od kwietnia 2024 r. Sąd zasądził od DKIS na rzecz spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących terminu rozpoczęcia stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP) w kontekście złożenia zeznania podatkowego i jego późniejszej korekty, a także kwestii przesunięcia terminu złożenia zeznania z powodu dni wolnych od pracy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika CIT i interpretacji przepisów ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub specyfiki danej branży.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka jest uprawniona do rozliczania ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP) w okresie przypadającym między złożeniem pierwotnej deklaracji podatkowej a dokonaniem jej korekty, jeśli korekta ta zawiera wykazanie kosztów kwalifikowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest uprawniona do rozliczania ulgi IP w okresie przypadającym między złożeniem pierwotnej deklaracji a dokonaniem korekty.
Uzasadnienie
Przepis art. 18db ust. 4 ustawy o CIT wymaga jedynie złożenia zeznania rocznego, a nie zeznania zawierającego już wykazane koszty kwalifikowane w załączniku CIT-BR, aby rozpocząć korzystanie z ulgi IP. Korekta zeznania nie wpływa na prawo do ulgi w okresie poprzedzającym korektę.
Czy złożenie zeznania podatkowego w dniu 2 kwietnia 2024 r., z uwagi na przypadające wcześniej dni wolne od pracy (Niedziela Wielkanocna i Poniedziałek Wielkanocny), jest skuteczne i uprawnia do skorzystania z ulgi IP od miesiąca następującego po terminie ustawowym (marzec 2024 r.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, złożenie zeznania w dniu 2 kwietnia 2024 r. jest skuteczne i uprawnia do skorzystania z ulgi IP od kwietnia 2024 r.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu wolnym. Termin na złożenie zeznania za rok 2023 upływał 31 marca 2024 r. (niedziela), a następnie 1 kwietnia 2024 r. (poniedziałek wielkanocny), co przesunęło termin na 2 kwietnia 2024 r. Skorzystanie z tego mechanizmu nie może rodzić negatywnych konsekwencji dla podatnika.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Uprawnienie do pomniejszenia zaliczek na podatek dochodowy (ulga IP) przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie roczne, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie. Złożenie zeznania, nawet przed wykazaniem kosztów kwalifikowanych w korekcie, otwiera prawo do ulgi.
u.p.d.o.p. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa termin złożenia zeznania rocznego przez podatników CIT do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym.
P.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji lub postanowienia w przypadku naruszenia prawa materialnego.
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa do pomniejszenia zaliczek na podatek dochodowy o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku.
O.p. art. 12 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przesunięcie terminu, gdy ostatni dzień przypada na dzień ustawowo wolny od pracy.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje koszty kwalifikowane jako podstawę do ulgi badawczo-rozwojowej, która jest uzupełniana przez ulgę IP.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Określa zakres kognicji sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1-1a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 8 i 9
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Mechanizm rozliczania ulgi B+R w kolejnych latach.
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Rodzaje zaliczek PIT podlegających pomniejszeniu w ramach ulgi IP.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 8 zdania drugie i trzecie
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Mechanizm pomniejszenia ulgi B+R w przypadku skorzystania z ulgi IP.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1 i 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Termin przekazywania zaliczek PIT na rachunek urzędu skarbowego.
O.p. art. 81 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo do skorygowania zeznania podatkowego.
u.p.t.u. art. 133 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Termin składania deklaracji VAT przez podmioty zagraniczne.
u.p.t.u. art. 133 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłączenie stosowania art. 12 § 5 O.p. do terminów materialnych w VAT.
Ustawa z dnia 18 stycznia 1951 r. o dniach wolnych od pracy art. 1 § pkt 1 lit. d
Drugi dzień Wielkiej Nocy jako dzień wolny od pracy.
Ustawa z dnia 18 stycznia 1951 r. o dniach wolnych od pracy art. 1 § pkt 2
Niedziela jako dzień wolny od pracy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Złożenie zeznania podatkowego w terminie, nawet przed korektą wykazującą koszty kwalifikowane, uprawnia do skorzystania z ulgi IP od miesiąca następującego po złożeniu zeznania. • Złożenie zeznania w dniu 2 kwietnia 2024 r. było skuteczne i terminowe z uwagi na przypadające wcześniej dni wolne od pracy, co uprawnia do skorzystania z ulgi IP od kwietnia 2024 r.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że ulga IP przysługuje dopiero od miesiąca po złożeniu zeznania zawierającego koszty kwalifikowane w załączniku CIT-BR.
Godne uwagi sformułowania
prawo do odliczenia przysługuje, począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe, w którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej, wraz z odliczeniami przysługującymi mu z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych w danym roku podatkowym, wykazanymi w załączniku CIT-BR.
Skład orzekający
Inga Gołowska
przewodniczący
Wiesław Kuśnierz
sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących terminu rozpoczęcia stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP) w kontekście złożenia zeznania podatkowego i jego późniejszej korekty, a także kwestii przesunięcia terminu złożenia zeznania z powodu dni wolnych od pracy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika CIT i interpretacji przepisów ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub specyfiki danej branży.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i wyjaśnia kluczowe kwestie proceduralne związane z jej stosowaniem, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Ulga IP: Kiedy faktycznie można zacząć z niej korzystać po złożeniu zeznania i korekty?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.