I SA/Kr 977/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi E. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług. Spółka, działająca w branży elektromobilności, świadczyła usługi ładowania pojazdów elektrycznych, w tym na rzecz zagranicznych partnerów (eMSP), którzy następnie odsprzedawali te usługi swoim klientom końcowym. Spółka wnioskowała o interpretację, czy dostawa energii elektrycznej na rzecz tych partnerów podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 38 ust. 1 Dyrektywy VAT, partnerzy zagraniczni powinni być uznani za podatników-pośredników, a miejscem dostawy energii jest miejsce ich siedziby, co wyłączałoby opodatkowanie w Polsce. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że sprzedawana energia znajduje się poza systemem elektroenergetycznym i nie jest przemieszczana poza teren Polski, co skutkuje opodatkowaniem w Polsce na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Spółka w skardze zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym błędną implementację Dyrektywy VAT do polskiego prawa. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, choć uznał zasadność zarzutu naruszenia przez organ obowiązku oceny zgodności krajowych przepisów z prawem wspólnotowym, stwierdził, że naruszenie to nie miało wpływu na wynik sprawy. Sąd podkreślił, że przepisy art. 38 i 39 Dyrektywy VAT dotyczą transgranicznych dostaw energii, a w analizowanym przypadku dostawa energii elektrycznej na rzecz partnerów zagranicznych i jej odsprzedaż klientom końcowym miały miejsce w Polsce. W związku z tym, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy, co oznacza opodatkowanie w Polsce. Sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie miejsca opodatkowania VAT dostawy energii elektrycznej na rzecz zagranicznych podmiotów w kontekście usług ładowania pojazdów elektrycznych, gdy usługa jest realizowana na terytorium Polski.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której dostawa energii elektrycznej do zagranicznych partnerów (eMSP) następuje w Polsce, a sama usługa ładowania jest świadczona na terenie kraju. Nie dotyczy sytuacji, gdy dostawa energii do eMSP ma charakter transgraniczny.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dostawa energii elektrycznej na rzecz zagranicznych partnerów (eMSP), których główna działalność polega na odsprzedaży tej energii, a własna konsumpcja jest nieznaczna, podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, gdy usługa ładowania pojazdów elektrycznych odbywa się na terenie Polski?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dostawa energii elektrycznej na rzecz zagranicznych partnerów w opisanej sytuacji podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
Uzasadnienie
Transakcja nie ma charakteru transgranicznego, a dostawa energii elektrycznej na rzecz partnerów zagranicznych, którzy odsprzedają ją klientom końcowym w Polsce, następuje w miejscu, gdzie znajdują się stacje ładowania (punkty dostawy), czyli w Polsce. Zastosowanie znajduje art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, a nie art. 22 ust. 1 pkt 5 dotyczący dostaw w systemie elektroenergetycznym.
Czy polski ustawodawca prawidłowo zaimplementował art. 38 ust. 1 Dyrektywy VAT do krajowego art. 22 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, wprowadzając dodatkowy warunek dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym?
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organ wydający interpretację indywidualną miał obowiązek ocenić zgodność krajowych przepisów z prawem wspólnotowym, jednak stwierdzone naruszenie nie miało wpływu na wynik sprawy, ponieważ przepisy te nie miały zastosowania do opisanej transakcji.
Uzasadnienie
Sąd podzielił pogląd, że organy interpretujące prawo podatkowe powinny uwzględniać prawo wspólnotowe. Jednakże, ponieważ dostawa energii elektrycznej w analizowanej sprawie nie miała charakteru transgranicznego, przepisy dotyczące transgranicznych dostaw energii (art. 38 Dyrektywy VAT i art. 22 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) nie mogły mieć zastosowania, co czyniło zarzut nieprawidłowej implementacji nieistotnym dla rozstrzygnięcia.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 22 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejscem, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. W tym przypadku energia elektryczna dostarczana do stacji ładowania w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 22 § 1 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym. Sąd uznał, że stacje ładowania pojazdów elektrycznych nie są częścią systemu elektroenergetycznego w rozumieniu Prawa energetycznego, a dostawa energii do nich nie jest dostawą w tym systemie.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja dostawy towarów, do której zalicza się energię elektryczną.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja towarów, obejmująca energię elektryczną.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14b § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 3 § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa o Komitecie Integracji Europejskiej art. 2 § 1 pkt 2
Ustawa Prawo energetyczne art. 2 § pkt 27a
Ustawa Prawo energetyczne art. 10 § 1997 r.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dostawa energii elektrycznej na rzecz zagranicznych partnerów, którzy odsprzedają ją klientom końcowym w Polsce, podlega opodatkowaniu VAT w Polsce na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie ma charakteru transgranicznego, a energia jest dostarczana do stacji ładowania zlokalizowanych w Polsce.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącej oparta na art. 38 ust. 1 Dyrektywy VAT i art. 22 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, zgodnie z którą dostawa energii elektrycznej na rzecz zagranicznych partnerów-pośredników nie podlega opodatkowaniu w Polsce, została odrzucona z uwagi na brak transgranicznego charakteru dostawy i wyłączenie stacji ładowania z systemu elektroenergetycznego.
Godne uwagi sformułowania
Dostawa energii elektrycznej na rzecz partnerów zagranicznych (dostawców usług ładowania e-MSP) i ich dalsza odsprzedaż nabywcom końcowym mają miejsce na terenie Polski, gdzie znajdują się zarządzane przez skarżącą stacje (punkty) ładowania samochodów elektrycznych. • Z tej przyczyny przepisy te nie mogły mieć zastosowania w sprawie. • Opisane przez skarżącą transakcje dostawy energii elektrycznej na rzecz jej partnerów zagranicznych nie mają charakteru transgranicznego. • Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Dąbek
sędzia
Wiesław Kuśnierz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie miejsca opodatkowania VAT dostawy energii elektrycznej na rzecz zagranicznych podmiotów w kontekście usług ładowania pojazdów elektrycznych, gdy usługa jest realizowana na terytorium Polski."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której dostawa energii elektrycznej do zagranicznych partnerów (eMSP) następuje w Polsce, a sama usługa ładowania jest świadczona na terenie kraju. Nie dotyczy sytuacji, gdy dostawa energii do eMSP ma charakter transgraniczny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy dynamicznie rozwijającej się branży elektromobilności i związanych z nią kwestii podatkowych, co jest interesujące dla prawników specjalizujących się w VAT oraz dla firm działających w tym sektorze.
“Ładowanie aut elektrycznych za granicą, a VAT w Polsce? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię dla branży e-mobility.”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.