I SA/Kr 97/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi T.Ś. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o ustaleniu stawki karty podatkowej na rok 2022. Głównym powodem wygaśnięcia decyzji było przekroczenie przez skarżącego limitu 12 pokoi przeznaczonych do wynajmu, co uniemożliwiało opodatkowanie w formie karty podatkowej. Skarżący zarzucał organom błędy w wykładni przepisów dotyczących usług hotelarskich, naruszenia przepisów postępowania, w tym błędne przeprowadzenie oględzin i dowolną ocenę dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, analizując sprawę, uznał, że organy podatkowe błędnie oceniły charakter pobytu uchodźców oraz kwestię pomocy osób trzecich. Niemniej jednak, Sąd podzielił stanowisko organów co do przekroczenia limitu 12 pokoi, interpretując pojęcie 'pokoju' zgodnie z orzecznictwem NSA, co skutkowało naruszeniem warunków do opodatkowania kartą podatkową. Sąd oddalił skargę, uznając rozstrzygnięcie organu za zasadne pomimo częściowo błędnego uzasadnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'pokoju' w kontekście limitu 12 pokoi dla celów karty podatkowej oraz charakteru usług hotelarskich w nietypowych sytuacjach (np. zakwaterowanie uchodźców).
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych form opodatkowania lub działalności.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wynajem pokoi gościnnych, w tym obywatelom Ukrainy w ramach pomocy, stanowi usługę hotelarską podlegającą opodatkowaniu kartą podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynajem pokoi gościnnych, nawet obywatelom Ukrainy w ramach pomocy, może stanowić usługę hotelarską, jeśli jest krótkotrwały i ogólnodostępny, a pobyt nie jest traktowany jako stałe zamieszkanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja usług hotelarskich nie wyklucza wynajmu w celach innych niż turystyczne, a kluczowa jest krótkotrwałość pobytu i brak zamiaru stałego zamieszkania. Pobyt uchodźców, choć długotrwały z przyczyn zewnętrznych, nie wyklucza charakteru hotelarskiego usługi.
Czy przekroczenie limitu 12 pokoi w działalności hotelarskiej skutkuje utratą prawa do opodatkowania kartą podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przekroczenie limitu 12 pokoi przeznaczonych do wynajmu stanowi naruszenie warunków do opodatkowania kartą podatkową.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, zinterpretował pojęcie 'pokoju' jako odrębnego pomieszczenia z oknem i drzwiami, które może stanowić odrębną jednostkę wynajmu. Stwierdzono, że skarżący wynajmował więcej niż 12 pokoi, co było podstawą do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej.
Czy zatrudnienie pracowników lub pomoc osób trzecich, nie zgłoszona organowi podatkowemu, skutkuje wygaśnięciem decyzji o karcie podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie zawsze. Wygaśnięcie decyzji następuje, gdy niezgłoszone zmiany prowadzą do uznania, że niezasadne było zastosowanie opodatkowania kartą podatkową lub ustalenie niższej stawki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć fakt zatrudnienia dwóch pracowników nie został zgłoszony, to nie spowodował utraty prawa do opodatkowania kartą podatkową, ponieważ została ustalona najwyższa możliwa stawka. Podobnie, pomoc brata była incydentalna i nie miała wpływu na warunki opodatkowania.
Czy naruszenia przepisów postępowania, takie jak pobieżne oględziny czy dowolna ocena dowodów, mogą skutkować uchyleniem decyzji?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli mają istotny wpływ na wynik sprawy. Jednak w tym przypadku, mimo częściowej zasadności zarzutów, Sąd uznał, że kluczowe ustalenia organów (przekroczenie limitu pokoi) były prawidłowe.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy błędnie oceniły kwestię pomocy osób trzecich, ale nie miało to wpływu na ostateczne rozstrzygnięcie. Zarzuty dotyczące oględzin zostały w większości uznane za niezasadne, a skarżący miał możliwość składania wniosków dowodowych, z czego nie skorzystał.
Przepisy (15)
Główne
u.z.p.d.o.f. art. 36 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Niespełnienie obowiązków wynikających z zawiadomienia organu podatkowego o zmianach w stosunku do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej.
u.z.p.d.o.f. art. 40 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podstawa do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji w przypadku podania nieprawdziwych danych lub braku zawiadomienia o zmianach.
u.z.p.d.o.f. art. 40 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podstawa do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji w przypadku naruszenia warunków do opodatkowania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
u.z.p.d.o.f. art. 25
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Warunki opodatkowania w formie karty podatkowej.
u.z.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Zakres usług hotelarskich podlegających opodatkowaniu kartą podatkową.
u.z.p.d.o.f. art. 36 § 7
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Termin na zgłoszenie zmian organowi podatkowemu.
u.u.h. art. 3 § 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodnikach turystycznych
Definicja usług hotelarskich.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do uchylenia decyzji.
O.p. art. 258 § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do uchylenia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przekroczenie limitu 12 pokoi przeznaczonych do wynajmu stanowi naruszenie warunków do opodatkowania kartą podatkową.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia pojęcia usług hotelarskich przez organy podatkowe. • Naruszenie przepisów postępowania w zakresie oględzin i oceny dowodów. • Niezastosowanie się do umowy z Miastem i Gminą M. jako dowód świadczenia usług długookresowych.
Godne uwagi sformułowania
Istotna jest cecha 'krótkotrwałego' pobytu w takim pokoju, co oznacza, że osoba tam przebywająca nie ma zamiaru stałego zamieszkania, lecz długość pobytu uzależniona jest od okoliczności dla których zdecydowała się na skorzystanie z pokoju hotelowego. • Przez 'pokój' ('pokój gościnny') w rozumieniu uregulowania tabeli XII poz. 4 u.z.p.d należy rozumieć wydzielone przegrodami budowlanymi (ścianami) pomieszczenie (izbę), wyposażone w okno i drzwi, przeznaczone do mieszkania w szerokim tego słowa znaczeniu. • Nie można przy tym pomijać, że istnieje techniczna możliwość zamontowania np. drzwi przesuwnych, czy też zastosowania innej przesłony oddzielającej poszczególne pomieszczenia. Dla uznania danego pomieszczenia za pokój, nie musi on posiadać trwałych drzwi w potocznym rozumieniu.
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Klimek
sędzia
Michał Niedźwiedź
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'pokoju' w kontekście limitu 12 pokoi dla celów karty podatkowej oraz charakteru usług hotelarskich w nietypowych sytuacjach (np. zakwaterowanie uchodźców)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych form opodatkowania lub działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnej formy opodatkowania (karta podatkowa) i ważnego limitu, a także porusza kwestię pomocy uchodźcom w kontekście podatkowym, co jest aktualne społecznie.
“Czy wynajem pokoi uchodźcom zrujnował Twoją kartę podatkową? Sąd wyjaśnia limit 12 pokoi.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.