I SA/Kr 952/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie zakresu pojęcia "ogólny czas pracy" na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 ustawy o CIT). Wnioskodawca, E. Sp. z o.o., prowadzący działalność badawczo-rozwojową, ubiegał się o możliwość skorzystania z ulgi, która pozwala na pomniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku. Kluczowym elementem sporu było ustalenie, czy "ogólny czas pracy" pracownika, który musi wynosić co najmniej 50% do skorzystania z ulgi, obejmuje okresy usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop wypoczynkowy czy zwolnienie lekarskie. Spółka argumentowała, że te okresy nie powinny być wliczane do "ogólnego czasu pracy", ponieważ pracownik w tym czasie nie pozostaje do dyspozycji pracodawcy w miejscu pracy. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, odwołując się do definicji czasu pracy z Kodeksu pracy (art. 128 § 1 k.p.) i wskazując, że "ogólny czas pracy" obejmuje również okresy, za które pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia, w tym urlopy i zwolnienia lekarskie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko spółki, podkreślając, że definicja czasu pracy z art. 128 § 1 k.p. wymaga nie tylko pozostawania do dyspozycji pracodawcy, ale także fizycznej obecności w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę. Sąd wskazał, że okresy usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop czy zwolnienie lekarskie, nie spełniają tych kryteriów i nie powinny być wliczane do "ogólnego czasu pracy" na potrzeby ulgi. Sąd odwołał się również do art. 130 § 3 k.p., który stanowi, że wymiar czasu pracy obniża się o godziny usprawiedliwionej nieobecności. W konsekwencji, WSA uznał interpretację DKIS za błędną i uchylił ją, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "ogólny czas pracy" na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 ustawy o CIT) oraz stosowanie przepisów Kodeksu pracy do definicji czasu pracy w kontekście przepisów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu ustawy o CIT i jego interpretacji w powiązaniu z Kodeksem pracy. Może mieć zastosowanie do innych ulg lub przepisów, które odwołują się do pojęcia "czasu pracy".
Zagadnienia prawne (1)
Czy "ogólny czas pracy" na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 ustawy o CIT) obejmuje okresy usprawiedliwionej nieobecności pracownika, takie jak urlop wypoczynkowy czy zwolnienie lekarskie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, "ogólny czas pracy" nie obejmuje okresów usprawiedliwionej nieobecności, ponieważ definicja czasu pracy z Kodeksu pracy wymaga fizycznej obecności pracownika w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja czasu pracy z art. 128 § 1 k.p. wymaga nie tylko pozostawania do dyspozycji pracodawcy, ale także fizycznej obecności w miejscu pracy. Okresy usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop czy zwolnienie lekarskie, nie spełniają tych kryteriów i nie powinny być wliczane do "ogólnego czasu pracy" na potrzeby ulgi. Sąd odwołał się również do art. 130 § 3 k.p., który przewiduje obniżenie wymiaru czasu pracy o godziny usprawiedliwionej nieobecności.
Przepisy (22)
Główne
ustawa o CIT art. 18db § 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
"Ogólny czas pracy" nie obejmuje okresów usprawiedliwionej nieobecności.
k.p. art. 128 § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Definicja czasu pracy jako czasu, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.
k.p. art. 130 § 3
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Wymiar czasu pracy pracownika w okresie rozliczeniowym ulega obniżeniu o liczbę godzin usprawiedliwionej nieobecności w pracy.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, uchyla tę interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla interpretację, jeśli stwierdzi naruszenie prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
ustawa o CIT art. 18d
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 4a § 26
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 18d § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o PIT art. 41 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 41 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 42 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 32
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o CIT art. 18db § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
k.p. art. 80
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
k.p. art. 81
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
k.p. art. 92
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
"Ogólny czas pracy" na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników nie obejmuje okresów usprawiedliwionej nieobecności, ponieważ definicja czasu pracy z Kodeksu pracy wymaga fizycznej obecności pracownika w miejscu pracy. • Okresy usprawiedliwionej nieobecności (urlop, zwolnienie lekarskie) nie spełniają kryteriów definicji czasu pracy z art. 128 § 1 k.p. • Wymiar czasu pracy obniża się o godziny usprawiedliwionej nieobecności zgodnie z art. 130 § 3 k.p.
Odrzucone argumenty
"Ogólny czas pracy" obejmuje również okresy usprawiedliwionej nieobecności, za które pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia (stanowisko DKIS).
Godne uwagi sformułowania
"czas pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy" • "zasadniczym elementem definicji czasu pracy jest pozostawanie w dyspozycji pracodawcy" • "zarówno doktryna, jak i orzecznictwo konsekwentnie wiążą prawo do urlopu z istnieniem stosunku pracy" • "czas pracy nie jest tym samym co czas efektywnego (rzeczywistego) wykonywania pracy" • "czas pracy, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub innym miejscu wyznaczonym przez pracodawcę do wykonywania pracy" • "wymaga ono jednak [...] fizycznej obecności pracownika w miejscu wskazanym przez pracodawcę" • "nie sposób zatem uznać, że szpital, inne miejsce przebywania podczas zwolnienia lekarskiego oraz hotel, w którym pracownik przebywa na urlopie jest "miejscem wyznaczonym przez pracodawcę do wykonywania pracy"
Skład orzekający
Grzegorz Klimek
przewodniczący sprawozdawca
Inga Gołowska
członek
Michał Niedźwiedź
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"ogólny czas pracy\" na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 ustawy o CIT) oraz stosowanie przepisów Kodeksu pracy do definicji czasu pracy w kontekście przepisów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu ustawy o CIT i jego interpretacji w powiązaniu z Kodeksem pracy. Może mieć zastosowanie do innych ulg lub przepisów, które odwołują się do pojęcia "czasu pracy".
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i rozstrzyga kluczową kwestię interpretacyjną, która ma bezpośrednie przełożenie na praktykę biznesową i stosowanie przepisów podatkowych.
“Urlop a ulga na innowacje: Sąd wyjaśnia, co to jest "ogólny czas pracy" dla celów podatkowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.