I SA/KR 899/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) dla oleju CBD, twierdząc, że powinien być on klasyfikowany do działu 15 Nomenklatury Scalonej (CN) jako produkt jadalny, co skutkowałoby zastosowaniem 5% stawki VAT. Organ podatkowy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zaklasyfikował produkt do pozycji 2202 CN jako napój bezalkoholowy, stosując 23% stawkę VAT. Spółka wniosła odwołanie, podnosząc zarzuty naruszenia przepisów dotyczących klasyfikacji i stawek VAT, argumentując, że produkt ma charakter oleju jadalnego lub suplementu diety i powinien być objęty niższą stawką. WSA w Krakowie, rozpoznając skargę, szczegółowo analizował przepisy Nomenklatury Scalonej, uwagi i noty wyjaśniające. Sąd podzielił stanowisko organu podatkowego, że produkt, ze względu na swój skład (olej konopny z ekstraktem z konopi) i postać płynną, nie może być zaklasyfikowany do działu 15 CN (tłuszcze i oleje) ani do pozycji 2106 CN (przetwory spożywcze, w tym suplementy diety w stałej formie). Sąd uznał, że produkt spełnia kryteria dla pozycji 2202 CN (pozostałe napoje bezalkoholowe), ponieważ jest płynem przeznaczonym do spożycia przez ludzi, a nie jest objęty inną, bardziej szczegółową pozycją. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki, potwierdzając prawidłowość zastosowania 23% stawki VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad klasyfikacji oleju CBD i podobnych produktów w Nomenklaturze Scalonej oraz stosowania stawki VAT.
Orzeczenie dotyczy konkretnego składu i postaci produktu; inne produkty CBD mogą wymagać indywidualnej analizy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy olej CBD, będący mieszaniną oleju konopnego i ekstraktu z konopi, powinien być klasyfikowany do pozycji 1517 CN (tłuszcze i oleje roślinne) czy 2202 CN (pozostałe napoje bezalkoholowe) na potrzeby określenia stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Produkt powinien być klasyfikowany do pozycji 2202 CN jako napój bezalkoholowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że produkt, ze względu na swój skład i postać płynną, nie spełnia warunków dla pozycji 1517 CN ani 2106 CN (suplementy diety w stałej formie). Spełnia natomiast kryteria dla pozycji 2202 CN jako płyn przeznaczony do spożycia przez ludzi, nieobjęty inną, bardziej szczegółową pozycją.
Jaka stawka podatku VAT powinna być stosowana do oleju CBD klasyfikowanego do pozycji 2202 CN?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stawka VAT wynosi 23%.
Uzasadnienie
Skoro produkt został prawidłowo zaklasyfikowany do pozycji 2202 CN, nie spełnia warunków dla obniżonej stawki VAT (np. z załącznika nr 10), a zatem podlega stawce podstawowej 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy o VAT.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę podstawową VAT w wysokości 23%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Utrzymuje w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19, a także do 30. dnia następującego po odwołaniu tego stanu, podwyższoną stawkę podatku do 23% dla towarów i usług wymienionych w poz. 1-3 załącznika nr 3 do ustawy.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Utrzymuje w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19, a także do 30. dnia następującego po odwołaniu tego stanu, podwyższoną stawkę podatku do 23% dla towarów i usług wymienionych w poz. 1-3 załącznika nr 3 do ustawy.
u.p.t.u. art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje wiążącą informację stawkową (WIS).
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady klasyfikacji towarów i usług według Nomenklatury scalonej (CN).
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87
Dotyczy Nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej (CN).
Międzynarodowa konwencja w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów
Podstawa dla Nomenklatury Scalonej (HS).
ORINS art. 1
Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury scalonej
Reguła pierwsza interpretacji CN, nakazująca ustalanie klasyfikacji zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji/działów.
CN art. Dział 15
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje tłuszcze i oleje pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego.
CN art. Pozycja 1517
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje margarynę i jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów.
CN art. Dział 21
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje różne przetwory spożywcze.
CN art. Pozycja 2106
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, w tym suplementy diety.
CN art. Dział 22
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje napoje, w tym bezalkoholowe.
CN art. Pozycja 2202
Nomenklatura Scalona (CN)
Obejmuje wody, wody mineralne, gazowane, aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżonej stawki VAT (5%) dla towarów wymienionych w załączniku nr 10, które nie miały zastosowania w tej sprawie.
u. KAS art. 22 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Dotyczy zapewnienia jednolitej informacji podatkowej.
k.p.a. art. 7
Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy zasady prawdy obiektywnej i prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
k.p.a. art. 77 § § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy obowiązku wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
k.p.a. art. 107 § § 3
Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy wymogów formalnych decyzji administracyjnej, w tym uzasadnienia.
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia art. 30
Dotyczy postępowania wyjaśniającego w przypadku wprowadzenia suplementu diety.
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia art. 32
Dotyczy decyzji o czasowym wstrzymaniu wprowadzenia produktu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Produkt, ze względu na skład (olej konopny i ekstrakt z konopi) i postać płynną, nie może być klasyfikowany do działu 15 CN (tłuszcze i oleje) ani do pozycji 2106 CN (suplementy diety w stałej formie). • Produkt spełnia kryteria dla pozycji 2202 CN (pozostałe napoje bezalkoholowe) jako płyn przeznaczony do spożycia przez ludzi, nieobjęty inną, bardziej szczegółową pozycją. • Prawidłowa klasyfikacja do pozycji 2202 CN skutkuje zastosowaniem stawki VAT 23%.
Odrzucone argumenty
Klasyfikacja oleju CBD do działu 15 CN (stawka 5% VAT) jako produktu jadalnego. • Klasyfikacja oleju CBD do pozycji 2106 CN (suplement diety) jako alternatywa dla pozycji 2202 CN.
Godne uwagi sformułowania
Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. • Klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. • Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Waldemar Michaldo
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad klasyfikacji oleju CBD i podobnych produktów w Nomenklaturze Scalonej oraz stosowania stawki VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego składu i postaci produktu; inne produkty CBD mogą wymagać indywidualnej analizy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego produktu (olej CBD) i jego klasyfikacji podatkowej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Wyjaśnia złożone zasady klasyfikacji towarów w UE.
“Olej CBD: 5% czy 23% VAT? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię klasyfikacji podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.